Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön tuloverotus Verohallinto

Sisältö Tulolähteet ja niiden merkitys verotuksessa Elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloksen laskeminen ja verottaminen Nettovarallisuuden laskeminen Yhtiömiehen tulo-osuus ja sen jakaminen pääoma- ja ansiotuloksi Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön suoritukset yhtiömiehelle 2

3 Verotettava tulo lasketaan tulolähteittäin Elinkeinotoiminnan tulolähde Maatalouden tulolähde Henkilökohtainen tulolähde (muun toiminnan tulolähde) Henkilökohtainen tulolähde (muun toiminnan tulolähde) Verotettava tulo lasketaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaan Verotettava tulo lasketaan maatilatalouden tuloverolain mukaan Verotettava tulo lasketaan tuloverolain mukaan

Elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloksen laskeminen 4 Veronalaiset tuotot vähennyskelpoiset kulut ja poistot = Elinkeinotoiminnan tulolähteen tulos - aikaisempien vuosien tappiot Veronalaiset tuotot vähennyskelpoiset kulut ja poistot = Elinkeinotoiminnan tulolähteeseen vahvistettava tappio = Jaettava yritystulo >< Tulot suuremmat kuin menot Menot suuremmat kuin tulot

Elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloksen verottaminen Elinkeinotoiminnan tulos jaetaan verotettavaksi yhtiömiesten tulona. Yhtiömiesten tulo-osuudet jaetaan yhtiömiesten verotuksessa pääoma- ja ansiotuloksi. 5

Nettovarallisuuden laskeminen Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on elinkeinotoiminnan varojen ja velkojen erotus. Elinkeinotoiminnan varoina ei pidetä saamisia, joita yhtymällä on osakkailta. Nettovarallisuutta laskettaessa otetaan huomioon 30 % palkoista, jotka yhtymä on maksanut verovuoden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana. 6

Yhtiömieskohtaisen nettovarallisuuden laskeminen Yhtiömiehen osuudesta yhtymän elinkeinotoiminnan nettovarallisuuteen vähennetään yhtymän elinkeinotoiminnan varoihin kuuluva asunto, jota yhtiömies on käyttänyt omana tai perheensä asuntona korollinen velka, jonka avoimen yhtiön yhtiömies tai kommandiittiyhtiön vastuunalainen yhtiömies on käyttänyt yhtiöosuutensa hankintaan. 7

Yhtiömieskohtaiset vähennykset tulo- osuudesta Vastuunalaisen yhtiömiehen tulo-osuudesta vähennetään ennen pääomatulo-osuuden laskemista yhtiöosuuden hankintavelan korot verovapaa osa osingoista, jotka on saatu elinkeinotoiminnan (ja maatalouden) tulolähteisiin kuuluvista osakkeista. 8

Yhtiömiehen tulo-osuuden jakaminen pääoma- ja ansiotuloksi Pääomatuloa on määrä, joka vastaa 20 %:n vuotuista tuottoa yhtiömiehen osuudelle yhtymän edellisen vuoden elinkeinotoiminnan nettovarallisuudesta. Poikkeava tilikauden pituus (yli tai alle 12 kk) vaikuttaa pääomatulo-osuuden määrään. Pääomatulo-osuutta ei muodostu, jos yhtymän nettovarallisuus on negatiivinen. 9

10 Avoimen yhtiön tulon verottaminen ELINKEINOTOIMINNAN TULOS AIKAISEMPIEN VUOSIEN TAPPIOT JAETTAVA YRITYSTULO (jaetaan yhtiösopimuksen mukaisesti yhtiömiesten tulona verotettavaksi) YHTIÖMIES A:N TULO-OSUUS, josta YHTIÖMIES B:N TULO-OSUUS, josta PÄÄOMATULOA 20 % nettovaralli- suusosuudesta PÄÄOMATULOA 20 % nettovaralli- suusosuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta PÄÄOMATULOA 20 % nettovaralli- suusosuudesta PÄÄOMATULOA 20 % nettovaralli- suusosuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta - =

11 Kommandiittiyhtiön tulon verottaminen ELINKEINOTOIMINNAN TULOS AIKAISEMPIEN VUOSIEN TAPPIOT JAETTAVA YRITYSTULO (jaetaan yhtiösopimuksen mukaisesti yhtiömiesten tulona verotettavaksi) ÄÄNETTÖMÄN YHTIÖMIEHEN TULO-OSUUS, josta VASTUUNALAISEN YHTIÖMIEHEN TULO-OSUUS, josta PÄÄOMATULOA koko tulo-osuus PÄÄOMATULOA koko tulo-osuus PÄÄOMATULOA 20 % nettovaralli- suusosuudesta PÄÄOMATULOA 20 % nettovaralli- suusosuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta - =

Yhtiön ja yhtiömiehen väliset toimet 12 ELINKEINOYHTYMÄ Palkka, luontoisetu ja kustannusten korvaukset tai rahan yksityisotto Muun omaisuuden sijoittaminen Rahan sijoittaminen Palvelun tai omaisuuden ottaminen yksityiskäyttöön YHTIÖMIES Omaisuuden vuokraaminen ja luovutus Rahalainan antaminen