Välittömän verotuksen osion sisältö

Esitys aiheesta: "Välittömän verotuksen osion sisältö"— Esityksen transkriptio:

1 Välittömän verotuksen osion sisältö
Välittömän verotuksen käsitteet ja vaiheet Tuloverojärjestelmän pääpiirteet Pääomatulot Ansiotulot Tulolähteet Elinkeinotoiminnan verotettavan tulon laskeminen Tulon veronalaisuus Menon vähennyskelpoisuus Yksityisliikkeen eli yksityisen elinkeinonharjoittajan verotus Oivalla-yrityksen eli osakeyhtiön verotus

2 Välittömän verotuksen käsitteitä
Verovelvollinen: Kaikki luonnolliset henkilöt Kotimaiset yhteisöt esim. osakeyhtiöt, osuuskunnat, yhdistykset, säätiöt (Ay/Ky eivät ole yhteisöjä) Kotimainen kuolinpesä Verovuosi: Ajanjakso, jonka aikana saaduista tuloista on maksettava veroa. Yleensä kalenterivuosi Liikkeenharjoittajalla tilikausi/tilikaudet, jotka päättyneet tietyn kalenterivuoden aikana

3 Välittömän verotuksen vaiheet
Ennakkoperintä Veroilmoitus ja verotuksen toimittaminen Verojen laskeminen ja maksuunpano

4 Välittömän verotuksen vaiheet
Ennakkoperintä Ennakonpidätys Maksunsaaja ei saa koko tuloa käyttöönsä Maksaja toimittaa ennakonpidätyksen ja tilittää verot ja veronluonteiset maksut veroviranomaiselle Toimitetaan mm. palkasta sekä työ- ja käyttökorvauksista. (Myös luontoisetujen verotusarvot lasketaan ennakonpidätyksen alaisen palkan määrään). Ennakonkanto Elinkeinotoiminnan, maatalouden ja muun tulonhankkimistoiminnan tuottamasta tulosta Tulot saadaan täysimääräisenä käyttöön, mutta niistä maksetaan itse vero ennakkoverolipulla Koskee ennakkoperintärekisteriin ( merkittyjä verovelvollisia Ennakkoperintä perustuu ennalta arvioituun tulon määrään

5 Välittömän verotuksen vaiheet
Veroilmoitus ja verotuksen toimittaminen Verovuoden päätyttyä verovelvollisen on ilmoitettava veroviranomaiselle veronalaiset tulonsa niistä tehtävät vähennykset tiedot varoista ja veloista yms. verotukseen vaikuttavat seikat Luonnolliset henkilöt saavat verohallinnolta esitäytetyn veroilmoituksen tiedot saatu työnantajilta ja muilta suorituksen maksajilta verovelvollisen on täydennettävä/ korjattava se korjattu ilmoitus palautetaan verottajalle Ohjeet löytyvät verohallinnon Vero.fi –sivustolta

6 Välittömän verotuksen vaiheet
Yksityiset liikkeen- ja ammatinharjoittajat antavat saman veroilmoituksen kuin muutkin luonnolliset henkilöt ja lisäksi erillisen veroilmoituksen elinkeinotoiminnastaan AY/KY antaa veroilmoituksen huhtikuun alussa Osakeyhtiöt ja muut yhteisöt jättävät veroilmoituksen 4 kk:n kuluessa tilikauden päättymisestä Jos veroilmoitusta ei ole annettu, toimitetaan verotus arvioverotuksena ja laiminlyönnistä määrätään veronkorotus

7 Välittömän verotuksen vaiheet
Verojen laskeminen ja maksuunpano Verovirasto laskee ja panee maksuun verot Yhteisöt maksavat veroa yhteisöverokannan (20 %) mukaan Luonnolliset henkilöt maksavat veroa pääomatulosta (30%, € ylittävältä osalta 34 %) ansiotulosta valtionveroa progressiivisen veroasteikon mukaan kunnallisveroa kunnan- tai kaupunginvaltuuston määräämän veroprosentin mukaan kirkkoon kuuluvat maksavat kirkollisveroa lisäksi maksetaan sairausvakuutusmaksua, päivärahamaksua Veroprosentin määräytyminen Vuosi 2018: Kuopio 20,5 %, Ev.lut.srk 1,5 % Sv-maksu 1,53 % (sair.hoito 0%, päivärahamaksu 1,53 %, jos tulot alle 14020, 0%) yrittäjien sv-maksu 1,7 %, jos tulot alle ,17

8 Välittömän verotuksen vaiheet
Valtion tuloveroasteikko 2019 Verotettava ansiotulo, euroa Vero alarajan kohdalla, euroa Vero alarajan ylittävästä tulon osasta, % 17 600  8,00 6,00 26 400  536,00 17,25 43 500   3 485,75  21,25 76 100 - 10 413,25 31,25

9 Välittömän verotuksen vaiheet
Verotusta toimitettaessa lopullisia veroja verrataan ennakkoperinnässä maksettuun summaan Jos ennakkoverot > lopullinen vero, verovelvollinen saa veronpalautusta Jos ennakkoverot < lopullinen vero, verovelvollinen maksaa puuttuvan summan verolipulla

10 Tuloverojärjestelmän pääpiirteet
Luonnollisen henkilön tulot jaetaan kahteen tulolajiin Pääomatuloihin Ansiotuloihin

11 1 Pääomatulot Pääomatulosta menee veroa 30% ja € ylittävältä osalta 34 % Pääomatuloa on omaisuuden tuotto, omaisuuden luovutuksesta saatu voitto ja muu varallisuuden kerryttämä tulo Esim. korkotulo vuokratulo voitto-osuus luovutusvoitto osingot (pörssiyhtiöistä) pääomatulo-osuus jaettavasta yritystulosta, yhtymän osakkaan tulo-osuudesta ja osingoista Pääomatuloista vähennetään niiden hankkimisesta aiheutuneiden kulujen lisäksi osa asuntolainojen korosta. Vakituisen asunnon lainakoroista vähennyskelpoista on 25 %

12 1 Pääomatulot Pääomatulolajin alijäämä ja alijäämähyvitys
Jos ei ole pääomatuloja, josta mm. edellä mainitut korot voi vähentää, muodostuu ns. pääomatulolajin alijäämä. Tästä lasketaan alijäämähyvitys, joka on 30 % alijäämästä. Alijäämähyvitys saadaan vähentää ansiotuloista maksettavasta verosta. Hyvityksen enimmäismäärä on €/henkilö Lapsikorotus 400/lapsi, enintään 800

13 1 Pääomatulot Tehtävä 1. Antti Autiolla on vuokratuloja yhteensä €. Hän on maksanut yhtiövastikkeita ja muita tulon hankkimisesta aiheutuneita menoja € ja tulon hankkimiseen liittyvän lainan korkoja €. Paljonko on AA:n verotettava pääomatulo ja siitä menevä vero? Tehtävä 2 Kaisa Kalliolla on pääomatuloja € ja tulon hankkimisesta aiheutuneita menoja €. Lisäksi hän on maksanut asuntolainan korkoja €. Mikä on pääomatulojen verokohtelu? Miten asuntolainan korot vähennetään verotuksessa?

14 2 Ansiotulot Ansiotuloja ovat kaikki ne tulot, joita ei ole määritelty pääomatuloiksi. Esim. Palkkatulot Eläketulot Ansiotulo-osuus jaettavasta yritystulosta, yhtymän osakkaan tulo-osuudesta ja osingosta Ansiotulosta vähennetään tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet menot ja muut lain sallimat vähennykset

15 2 Ansiotulot Tehtävä 1 Mikko Mäkelän verotettavat ansiotulot ovat euroa. Tuloveroprosentti kunnallisverotuksessa on 20 % ja kirkollisverotuksessa 1,25 %. Sairausvakuutusmaksut ovat 1,54 %. Paljonko Mikko Mäkelän verot ja veronluontoiset maksut ovat yhteensä?

16 3 Tulolähteet Tulolähdejaon avulla on tarkoitus pitää verovelvollisen eri taloudelliset toiminnot erillisinä laskentayksikköinä Verovelvollisella voi olla kolme tulolähdettä: Elinkeinotoiminnan tulonlähde Maatalouden tulolähde Henkilökohtaisten tulojen tulolähde

17 3 Tulolähteet Tulolähdejako noudattaa pääverolakien soveltamisaloja
Elinkeinoverolaki Maatilatalouden tuloverolaki Tuloverolaki Tulolähdejako osakeyhtiöiden verotuksessa on poistumassa verovuonna 2020

18 Elinkeinotoiminnan verotettava tulo
Lasketaan tuloslaskelman ja lisätietojen perusteella Veronalaiset tulot - Vähennyskelpoiset menot = Verotettava tulo

19 Elinkeinotoiminnan verotettava tulo
Elinkeinonharjoittajan tulot ovat yleensä veronalaisia tuloja Myös pääosa elinkeinoharjoittajan menoista on verotuksessa vähennyskelpoista Tämän kirjanpidon ja verotuksen vastaavuuden vuoksi tuloslaskelman tulos on yritystoiminnan verotettavan tulon laskennan perusta

20 Elinkeinotoiminnan verotettava tulo
Elinkeinotoiminnan verotettava tulo voidaan myös selvittää lähtemällä liikkeelle tuloslaskelman tuloksesta Tällöin tuloslaskelman tulosta on tarvittaessa oikaistava verotettavan tulon laskemiseksi Mahdolliset verovapaat tulot on vähennettävä tuloslaskelman osoittamasta tuloksesta Verotuksessa vähennyskelvottomat menot on lisättävä tulokseen mm. tuloslaskelman tilikauden verot eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia menoja, joten ne on lisättävä tulokseen verotettavaa tuloa laskettaessa

21 Elinkeinotoiminnan verotettava tulo
+ Tilikauden voitto/tilikauden tappio + Tuloverot + Vähennyskelvottomat menot - Verovapaat tulot = Verovuoden verotettava tulo - Aiempien vuosien vahvistetut tappiot = Lopullinen verotettava tulo

22 1 Veronalaiset tulot Veronalaista tuloa ovat rahana tai rahanarvoisena etuutena saadut tulot joitakin poikkeuksia lukuun ottamatta mm. pääomansijoitus (ei ole tuloa), yhteisön listaamattomalta yhteisöltä saama osinko

23 2 Vähennyskelpoiset menot
Vähennyskelpoisia ovat elinkeinotoiminnassa tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot ja menetykset Vähennyskelpoisuuteen ei vaikuta se, tuottaako meno todella tuloa

24 2 Vähennyskelpoiset menot
Edustusmenoista 50 % on vähennyskelpoista Edustusmenoja ovat: Yrityksen asiakkaisiin ja liiketuttaviin kohdistuvasta tavanomaisesta vieraanvaraisuudesta aiheutuvat menot Niillä pyritään uusien liikesuhteiden luomiseen, entisten säilyttämiseen tai parantamiseen tai toiminnan edistämiseen muutoin Kestitys, lahjojen antaminen, edustusmatkat Edustusmenoja eivät ole: Omasta henkilökunnasta, hallintoelinten kokouksista tai tilintarkastuksesta aiheutuneet menot Suurelle yleisölle järjestetyt esittelytilaisuudet

25 2 Verojen vähennyskelpoisuus
Tulovero ei ole vähennyskelpoinen (ks. Verotettavan tulon laskelmamalli alussa) Myyntitulo ja menot ovat tuloslaskelmassa jo valmiiksi arvonlisäverottomia (muutamia poikkeuksia lukuun ottamatta) Kiinteistövero, varainsiirtovero ja yleisradiovero ovat vähennyskelpoisia elinkeinotoiminnan tulosta

26 2 Vähennyskelvottomat menot
Verotuksessa vähennyskelpoisia menoja eivät ole: Yksityisliikkeellä verovelvollisen puolison ja sellaisen lapsen tai muun perheenjäsenen, joka ei ennen verovuotta ole täyttänyt 14 vuotta, palkat, eläkkeet tai muut etuudet Verovapaan tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot, kuitenkin niin, että verovapaan tulon ylittävä osa menoista katsotaan vähennyskelpoiseksi Yksityiskulutukseen liittyvät menot

27 2 Vähennyskelvottomat menot
Vähennyskelvottomia menoja ovat myös: Pääomansijoitusluonteiset liittymismaksut sähkö-, puhelin-, vesi-, viemäri- ja kaukolämpöverkostoon Sakot, seuraamusmaksut ja muut sanktionluonteiset seuraamusmaksut Lahjukset ja lahjuksenluonteiset edut

28 Vähennyskelpoiset menetykset
Luottotappiot, omaisuuden lopulliset arvonalenemiset Rikoksesta aiheutuneet menetykset

29 Muut vähennyskelpoiset erät
Yrittäjävähennys 5 % lopullisesta verotettavasta tulosta (josta siis vähennetty vanhat tappiot) (TVL 30a §) Koskee liikkeen- ja ammatinharjoittajia sekä avoimia- ja kommandiittiyhtiöitä, jos niiden tulos verotetaan luonnollisen henkilön tulona Tuli voimaan

30 Harjoitus verotettavan tulon laskemisesta:
Teemu Monosen omistaman MenoMono- nimisen kenkäkaupan tuloslaskelma tilikaudelta on seuraavanlainen: TULOSLASKELMA Liikevaihto Aineet, tarvikkeet ja tavarat Henkilöstökulut Palkat Henkilösivukulut Poistot Liiketoiminnan muut kulut Liikevoitto Korkokulut Voitto ennen veroja Tilikauden verot Tilikauden voitto

31 Harjoitus verotettavan tulon laskemisesta jatkuu:
Liiketoiminnan muihin kuluihin sisältyy seuraavanlaisia eriä: Vuokrat Energia Autokulut Edustuskulut Puhelinkulut Markkinointi Muut liikemenot Yhteensä

32 Harjoitus verotettavan tulon laskemisesta jatkuu:
Auton käyttömenot sisältyvät kokonaisuudessaan ym. autokuluihin. Ajopäiväkirjan mukaan autolla on vuoden 2019 aikana ajettu km, joista kauppiaan yksityisajoja on km. Poistoihin sisältyy auton poisto €. Laske MenoMonon verotettava tulo yrittäjävähennyksen jälkeen.

33 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Yksityisliikkeen verotus tapahtuu sen omistajan verotuksen yhteydessä (Yksityisliikkeen verot = omistajan veroja) Elinkeinonharjoittajaa verotetaan jo yritystulon syntymisen perusteella, häntä ei siis enää veroteta siitä, minkä hän nostaa yksityisottoina (rahana/tavarana) yrityksestään Yksityisliikkeelle vahvistetaan verotettava tulo eli ns. jaettava yritystulo

34 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Koska yritystoiminnan tulo on osittain omaisuuden tuottamaa tuloa ja osittain korvausta yrittäjän työpanokselle, jaetaan tulo pääoma- ja ansiotulo-osuuteen Nämä verotetaan yhdessä omistajan muiden ansio- ja pääomatulojensa kanssa Pääomatuloa on 20 % vuotuinen tuotto edellisen vuoden lopun nettovarallisuudesta, tämän ylittävä osa verotetaan ansiotuloina Verovelvollinen voi myös vaatia, että pääomatulo-osuudeksi katsotaan vain 10 %:n tuotto tai että koko yritystoiminnan tulo verotetaan ansiotulona

35 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Pääomatulo-osuuden laskentaperusteena käytetään verovuotta edeltäneen verovuoden päättyessä ollutta nettovarallisuutta (Esim. vuoden 2018 verotuksessa vuoden 2017 lopun taseesta) Nettovarallisuus = elinkeinotoiminnan varat – velat Lisäksi pääomatulo-osuuden laskentaperusteena käytettävään nettovarallisuuteen lisätään 30 % verovuoden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana maksetuista ennakonpidätyksenalaisista palkoista

36 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Esimerkki Yrittäjän elinkeinotoiminnan verotettava tulo oli yrittäjävähennyksen huomioimisen jälkeen Lisäksi hänellä oli muita tuloja seuraavasti: pääomatuloja 2 300 ansiotuloja 1 400 Elinkeinotoiminnan varat olivat ja velat olivat eli nettovarallisuus oli Yritys oli maksanut verovuoden aikana palkkoja Kunnallisvero 20 %, kirkollisvero 1,5 % , sv-maksut 1,77 %

37 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Esimerkki jatkuu Lasketaan pääomatulo-osuuden laskentaperuste Lasketaan pääomatulojen osuus elinkeinotulosta Lasketaan ansiotulojen osuus elinkeinotulosta (eli loput jää ansiotuloiksi) Lasketaan kaikki pääomatulot yhteen ja niistä menevä vero Lasketaan kaikki ansiotulot yhteen ja lasketaan niistä menevä valtion-, kunnallis- ja kirkollisvero sekä sairausvakuutusmaksu

38 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Esimerkki jatkuu Pääomatulo-osuuden laskentaperuste: Nettovarallisuus 30 % palkoista

39 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Esimerkki jatkuu Pääomatulo-osuus: 20 % x = Ansiotulo-osuus: – =

40 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Esimerkki jatkuu Pääomatulot yhteensä = , josta vero 30 % eli Ansiotulot yhteensä = => Valtionveroa =________ Kunnallisveroa 20 % = Kirkollisveroa 1,5 % = Sairausvakuutusmaksut 1,77 % = Verot ja veronluonteiset maksut ansiotuloista yhteensä Kaikki verot yhteensä

41 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Ansio- ja pääomatulojen keskinäiseen edullisuusjärjestykseen vaikuttavat mm. jaettavan yritystulon suuruus, nettovarallisuuden ja maksettujen palkkojen määrä sekä muiden kuin yritystoiminnasta saatujen ansiotulojen ja niistä tehtävien vähennysten määrä On laskettava tapauskohtaisesti, onko edullisempaa käyttää 0 %, 10 % vai 20 % pääomatulo-osuuden laskennassa

42 Yksityisliike eli yksityinen elinkeinonharjoittaja
Jos kumpikin puoliso on työskennellyt liikkeessä, voidaan yksityisen elinkeinonharjoittajan liikkeestä saama tulo jakaa puolisoiden kesken työpanoksen suhteessa Pääomatulo-osuus jaetaan puolisoiden kesken niiden osuuksien mukaan, jotka heillä on yritystoiminnan nettovarallisuuteen Jos muuta selvitystä ei työ- ja pääomapanoksista ole, jaetaan sekä pääoma- että ansiotulo-osuus puoliksi puolisoiden kesken

43 Harjoitus Laske aikaisemmin esitetyn MenoMonon verotettavan yritystulon jakautuminen omistajan Teemu Monosen pääoma ja ansiotulo-osuudeksi ja tuloista menevät verot Yritystoiminnan nettovarallisuus edeltävän verovuoden päättyessä oli Tuloslaskelman palkat ovat maksettuja palkkoja Pääomatulo-osuus lasketaan 20 %:n perusteella Kunnallisvero 20 %, kirkollisvero 1,5 %, sv-maksut 1,77 %

44 Osakeyhtiön verotuksesta
Osakeyhtiöt ovat itsenäisiä verovelvollisia, joille vahvistetaan verotettava tulo (lasketaan kuten edellä on opiskeltu) Yhteisöverokanta on ollut 20 % alkaen v. 2014 Osakeyhtiöt vastaavat itse veroistaan Osakeyhtiön omistajia verotetaan vain, jos osakeyhtiö jakaa osinkoja tai muita varoja osakkeenomistajille. Osinkojen verotusta varten on olemassa omat säännöksensä (listattu vs. listaamaton yhtiö, listaamattomasta saatu osinko voi olla osin verovapaata, osin pääoma-, osin ansiotulona verotettavaa)