Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus OTK / OTM Ilkka Lahti

Verovelvollisuus ≠ laskentayksikkö Suomessa asunut henkilö kotimainen yhteisö (oy, osuuskunta, ry, säätiö) yhteisetuus Kuolinpesä Yhtymät (elinkeinoyhtymä (mm. ay, ky), verotusyhtymä) eivät ole verovelvollisia. Yhtymät ovat laskentayksikköjä, joiden puhdas tulo jaetaan yhtymän osakkaille verotettavaksi.

Puolisot Tuloverotus tuntee puoliso-käsitteen, mutta sen merkitys on vähäinen. Suomessa voimassa puolisoiden erillisverotus yrittäjäpuolisot = puolisot harjoittavat yhdessä elinkeinotoimintaa tai maataloutta yrittäjäpuolisoille säännökset tulo-osuuden ja yritystoiminnan varojen jaosta

Tulot laaja tulokäsite pelkkä varallisuuden (pääoman) siirto ei ole tuloa tuloverotus ja perintö- tai lahjaverotus ovat toisensa poissulkevia

Luonnollisten henkilöiden tulolajit eriytetty tuloverojärjestelmä kaksi tulolajia: ansiotulot ja pääomatulot ansiotulojen progressiivinen verotus –useampi asteikon raja pääomatulojen ”progressio” –Vain yksi raja € (alittavasta 30 % ja ylittävästä 33 %) laki määrittelee ensin pääomatulot ja muu tulo on ansiotuloa

Tulon laskenta nettotulon verotus = puhtaan tulon verotus puhdas tulo = veronalaisesta tulosta vähennetään sen hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuvat menot eli luonnolliset vähennykset puhdas tulo lasketaan tulolähteittäin puhtaasta tulosta tehtävien vähennysten jälkeen päästään verovuoden tuloon kun verovuoden tulosta vähennetään aikaisempien vuosien tappiot päästään verotettavaa tuloon / vahvistettavaan tappioon

Tulolähteet Verotettavan tulon laskenta tapahtuu tulolähteittäin. –TVL –EVL –MVL Luonnollisella henkilöllä jako pääoma- ja ansiotuloihin TVLEVLMVL POTAT

Oy Kuolinpesä Ay / Ky (henkilyhtiö)= Elinkeinoyhtymä ja verotusyhtymä Luonnollinen henkilö Tulo jaettava aina pääomatuloihin tai ansiotuloihin (TULOLAJI) Pot; vero 30 / 33 % At; progressiivinen EI JAKOA pot / at (TULOLAJEIHIN) Yhteisöverokanta 20 % EI verovelvollinen, Ainoastaan laskentayksikkö. Yhtymässä laskettu tulo verotetaan yhtymän osakkailla. TVLEVLMVL Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ TVL EVLMVL Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ TVL EVLMVL OyKuolinpesä Luonnollinen henkilö Tulolähteet ja tulolajit

Henkilökohtainen tulo Juoksevat pääomatulot –vuokratulot –korkotulot –tulo sijoitusrahastosta –vakuutussäästöt –puun myyntitulo –rojaltit –ns. osakaslaina –osinko tietyin rajoin –maa-aineksien myyntitulot ja muut pääomatulot

Henkilökohtainen tulo Luovutusvoitot –nettotulon verotusta 1.luovutushinnasta vähennetään hankintameno (hankintameno on hankintahinta ja sivukustannukset ja muut vähennyskelpoiset menot (esim. perusparannusmenot)) TAI Huomaa ero vuosikulun ja perusparannusmenon välillä! 2.hankintameno-olettama Vähennys aina vähintään 20 % luovutushinnasta, TAI Jos omistusaika vähintään 10 vuotta, vähennys on 40 % luovutushinnasta Kun olettamaa käytetään, muita vähennyksiä EI VOI tehdä!

Henkilökohtainen tulo Verovapaat luovutusvoitot –oman asunnon myyntivoitto on tietyin edellytyksin verovapaa 1.omistanut vähintään 2 vuotta 2.ja käyttänyt asuntoaan omistusaikanaan yhtäjaksoisesti vähintään kahden vuoden ajan 3.omana tai perheensä 4.vakituisena asuntona

Henkilökohtainen tulo Verovapaat luovutusvoitot (asunto) vapaus koskee osakehuoneistoa ja kiinteistöä pääsääntöisesti vain yksi vakituinen asunto yhteisomistuksessa kunkin verovapauden edellytykset arvioitava erikseen. –Sukupolvenvaihdos Myynti

Henkilökohtainen tulo Verovapaat luovutusvoitot –tavanomainen koti-irtaimisto, kun voitto enintään € –vähäiset myynnit, kun myynti korkeinaan € –sukupolvenhuojennustilanteissa myyntivoitto on verovapaata

Yritystulo ja erityisesti osinkotulo Yritystulon pääomatulo-osuus erotetaan yritystoimintaa sidotun varallisuuden perusteella Yritystuloa kolmessa eri muodossa –yksityinen liikkeen- ja ammatinharjoittaja (toimintaa harjoitetaan omissa nimissä ilman yhtiötä) –henkilöyhtiöt (ay, ky) –yhteisö (oy, osuuskunta) Yritystulon verotuksesta oma kalvosarja

Ansiotulo tulo, mikä ei ole pääomatuloa tietyissä tilanteissa kaavamainen ratkaisu (mm. yritystulon ansiotulo-osuus) valtion- ja kunnanverotus progressiivinen asteikko esim. palkka, etuus ja korvaus työ- tai virkasuhteesta, kokouspalkkio, luentopalkkio. Ansiotuloa ovat myös luontaisedut ja mm. työsuhdeoptiosta saatu tulo.

Verovapaat tulot ja korvaukset jotkut sosiaalietuudet apurahat ja stipendit verovapaat henkilökuntaedut työn tekemisestä aiheutuneiden kustannusten korvaaminen

Verovapaat henkilökuntaedut tavan-omainen ja kohtuullinen koko henkilö- kunta työn- antajan järjes- tämä toimialarajoitus sekä toimialalla tavanomainen ja kohtuullinen erikseen säädetty enimmäis- määrä hankittu työkäyt- töön ei raha- suoritusta työterveydenhuolto xxxx henkilökunta-alennus xxxx merkkipäivälahja xxxx virkistys- ja harrastustoiminta xxxx Omaehtoinen liikunta- ja kulttuuritoiminta xxxxx yhteiskuljetus xxxx matka- ja alennusliput xxx sairaan lapsen hoito xxx tietoliikenneyhteys xxx

Vähennykset verotuksessa (tulosta >< verosta) luonnolliset vähennykset ansiotulosta –ammattikirjallisuus –koulutus ammattitaidon ylläpitämiseksi –jäsenmaksut –matkakulu erityiselle työntekemispaikalle –työhuone tietyin edellytyksin –ja aina ns. tulonhankkimisvähennys (nykyisin 620 €)

Vähennykset verotuksessa (tulosta >< verosta) luonnolliset vähennykset pääomatulosta –korot –vuosikorjaukset –ns. osakaslainan takaisinmaksu –Vähennyskelpoisia eivät ole ns. perusparannusmenot

Vähennykset verotuksessa (tulosta >< verosta) Tulosta tehtävät vähennykset –eläketulovähennys –invalidivähennys –opintorahavähennys –kunnallisverotuksen ansiotulovähennys –kunnallisverotuksen perusvähennys verosta tehtävät vähennykset –työtulovähennys, –invalidivähennys, –elatusvelvollisuusvähennys ja –Kotitalousvähennys –alijäämähyvitys