Maa- ja metsätalouden verotus verovuosi 2012 Seuraavaa esitystä käytetään alkutuottajien ohjaustilaisuuksissa vuonna 2013. Esityksen pohjana on Verohallinnon yhtenäistämisohje maa- ja metsätalouden tuloverotuksen osalta. Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Verohallinnon yhtenäistämisohje Yhtenäistämisohjeessa esitetään arviointiperusteet, joita käytetään muun selvityksen puuttuessa arvioitaessa vähennyskelpoisia määriä tai menoista poistettavia vähennyskelvottomia eriä Lähtökohtana pidetään menojen selvittämistä tositteiden ja muiden todennettavien seikkojen perustella Tätä arviointiohjetta käytetään todellisen määrän ollessa vaikeasti selvitettävissä Arvioidut määrät eivät sisällä arvonlisäveron osuutta Koko ohje on saatavissa osoitteessa www.vero.fi Etusivu > Syventävät vero-ohjeet > Verohallinnon ohjeet > 2013 Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Auto maatalouden kalustossa auto kuuluu kalustoon, jos maatalouden ajoa on yli 50 % kokonaisajomäärästä ajopäiväkirjalla selvitys maatalouden ajoista muiden ajojen osuus kuluista ja poistoista ei ole vähennyskelpoista autokulujen kokonaismäärä+poisto x yksityis-ja muiden ajojen km ajokilometrien yhteismäärä asunnon ja maatilan väliset matkat ovat yksityisajoja, jotka vähennetään esitäytetyllä veroilmoituslomakkeella Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Yksityisauto maatalouden käytössä auto kuuluu yksityisvaroihin, jos muut kuin maatalousajot ovat yli 50 % kokonaisajoista todelliset kulut tai lisävähennys 0,45 €/km edellyttää ajopäiväkirjaa tai muuta luotettavaa selvitystä EI lisävähennystä, jos luontoisetuauto, leasingauto tai sopimukseen perustuvalla hallintaoikeudella hallittu auto voidaan vähentää maataloudessa todella aiheutuneet menot Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Yksityisauto maatalouden käytössä Luontoisetuautot Kulujen vähentäminen perustuu palkaksi luetun edun määrän kilometrikohtaiseen arvoon. Käyttöetuautojen kuluissa otetaan lisäksi huomioon itse maksettujen kulujen määrä. Esimerkki Maataloudenharjoittaja on saanut työnantajaltaan käyttöön luontoisetuauton, jota hän käyttää myös oman maataloutensa ajoihin. Kyseessä on täysi autoetu, jonka arvo vuodessa on 6.600 € eikä edun arvoa ole tarkistettu ajettujen yksityisajojen tai työajojen määrän perusteella. Edun kilometrikohtaiseksi määräksi saadaan 0,37 €/km (6.600 € : 18.000 km). Kyseisellä autolla ajetuista maatalouden ajoista voidaan siis vähentää 0,37 €/km. Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Ajopäiväkirja autolla verovuonna ajettu kokonaisajokilometrimäärä ajon alkamis- ja päättymisajankohta ajon alkamis- ja päättymispaikka sekä tarvittaessa ajoreitti matkan pituus ajon tarkoitus Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Luotettava selvitys Jos ajopäiväkirjaa ei ole pidetty, edellytyksenä lisävähennykselle on tällöinkin, että ajetut kilometrit voidaan luotettavasti selvittää Jos säännöllisesti toistuvia, esim. 1 krt/vko samaan kohteeseen, ilmoitetaan tällaisen matkan km-määrä ja kuinka monta kertaa vuodessa kohteeseen ajetaan Lisäksi on aina selvitettävä autolla verovuonna ajettu kokonaiskilometrimäärä Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Yksityisauto maatalousyhtymän käytössä Verotusyhtymä on korvannut osakkaalle matkakuluja Yhtymä voi maksaa osakkaalle matkalaskun perusteella maatalousajoista 0,45 €/km, joka on yhtymän vähennyskelpoista palkkausmenoihin luettavaa kulua ja osakkaalle verovapaata tuloa Verotusyhtymä ei ole korvannut osakkaalle matkakuluja Jos yhtymä ei ole maksanut korvausta osakkaan oman auton käytöstä yhtymän maataloudessa, vähennetään auton todelliset kulut tai 0,25 €/km verotusyhtymän verotuksessa Asunnon ja maatilan väliset matkat ovat yksityisajoja, jotka vähennetään osakkaan esitäytetyllä veroilmoituslomakkeella Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Yksityisauto kuolinpesän käytössä Kuolinpesä on korvannut osakkaalle matkakuluja Kp voi maksaa osakkaalle matkalaskun perusteella maatalousajoista 0,45 €/km, joka on kp:n vähennyskelpoista palkkausmenoihin luettavaa kulua ja osakkaalle verovapaata tuloa Kuolinpesä ei ole korvannut osakkaalle matkakuluja Osakkaan oman auton todelliset kulut tai 0,25 €/km kp:n auton todelliset kulut tai 0,45 €/km vähennys kuolinpesän verotuksessa Kuolinpesän leski Leskelle ei voi maksaa verovapaita kulukorvauksia Lesken oman auton todelliset kulut tai 0,45 €/km vähennetään kp:n verotuksessa Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Opinto- ja koulutusmatkakulut liityttävä tilan tuotantosuuntaan järjestettyä ohjelmaa vähintään noin 4-5 tuntia kunakin päivänä lähiseudun tilaisuuksissa ei 4 tunnin vähimmäisaikaedellytystä opiskelun osuus matkasta tulee olla vähäistä suurempi (yli 20 %), jotta kustannukset osittainkaan olisivat vähennyskelpoisia verotuksessa esim. kotimaan maatalousnäyttelyn matkakulut, pääsyliput ja päivärahat kokonaan vähennyskelpoisia kaikkien niiden henkilöiden osalta, joille verotettavaa tuloa jaetaan Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Päivärahat maatalousverotuksessa Tilapäisestä työmatkasta aiheutuneiden ylimääräisten elantokustannusten vähentämisen edellytykset: tulonhankkimiseen tai säilyttämiseen liittyvä matka, jonka kohteesta ja kestoajasta on tehty kirjaukset muistiinpanoihin matkan on pitänyt ulottua vähintään 15 km etäisyydelle asunnosta yli 6 tuntia kestäneestä matkasta 16 € ja yli 10 tuntia kestäneestä matkasta 36 € Matkustus- ja majoittumiskulut saa vähentää tositteisiin perustuen erikseen. Jos todelliset kustannukset ovat suuremmat kuin kuin verovapaat päivärahat, vähentää saa todelliset kustannukset. Käsittää tavanomaista suuremmat ruokailukulut, menot yhteydenpidosta kotiin sekä talouteen liittyvien asioiden hoitamisesta vieraalta paikkakunnalta käsin. Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Metsätalouden matkakulut auto kalustoon vain poikkeustapauksissa ajopäiväkirja tai muu luotettava selvitys tarvittaessa esitettävä selvitys hakkuu- ja metsänhoitotöistä, niiden laadusta ja laajuudesta ei oikeutta lisävähennykseen todelliset kulut tai 0,25 €/km Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Metsätalouden matkakulut kuolinpesä (erillinen verovelvollinen) voi korvata verovapaasti (VH:n kulupäätös) matkalaskun mukaan osakkaalleen kaikki metsätalouden matkat verotusyhtymä voi korvata samoin muut matkat, mutta EI asunnon ja metsän välisiä matkoja (matka omistamaansa metsään ei osakkaan tilapäinen työmatka, KHO 1999/1362) Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Metsänomistajan päivärahat Vähennykseen oikeuttaa työmatka erityiselle työntekemispaikalle, jos matka on tilapäinen ja siitä on aiheutunut lisääntyneitä elantokustannuksia yli 6 tuntia kestänyt matka 12 € yli 10 tuntia kestänyt matka 24 € Esimerkiksi koulutus- tai messumatka. Omaan metsään tehdyt matkat eivät ole tilapäisiä matkoja eivätkä siten oikeuta päivärahan vähentämiseen (KHO 1999/1362 ja KHO 2001/2521). Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Ostoelintarvikkeet, vesi- ja sähkömaksut Luontoisetuna annettujen osto-elintarvikkeiden hankintameno 5,60 €/pv Annettujen etujen määrästä ja saajista tulee olla selvitys muistiinpanoissa. Vesi: Yksityistalouden vedenkulutus noin 40 m3/henkilö/vuosi Sähkö: Ilman sähkölämmitystä kotitalouden sähkönkäyttö vaihtelee keskimäärin 5000-10 000 kilowattituntiin vuodessa. Tavanomaisissa olosuhteissa ilman lämmitystä voidaan yksityistalouden osuudeksi sähkömenoista arvioida olevan 9,12 euroa vuodessa asuinpinta-alan neliömetriä kohti. Oman asunnon sähkölämmityksen korjauseränä voidaan pitää 10,00 €/m2/vuosi ja polttoöljyn lämmityskulutuksena 18 l/m2/vuosi. Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Tietoliikennemenot Liittymismaksu ja siihen sisältyvät rakentamis- ja asennusmenot eivät lähtökohtaisesti ole vähennyskelpoisia Liittymismaksusta erillään perittävät rakentamis- ja asennuskulut voidaan vähentää siltä osin kuin ne aiheutuvat yhteyden rakentamisesta tuotantorakennuksiin maatalouden käyttöä varten (esim. valvontakamerat) Kulut lisätään tuotantorakennuksen hankintamenoon Ei vähennystä asuinrakennukseen vedetyn yhteyden osalta Tietoliikenneyhteyden käytön kulut vähennettävissä maatalouden käytön osalta Sama periaate metsätalouden osalta Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Puhelinmenot Puhelin: Yksityiskäytön osuutena puolet 500 € määrään saakka ja suuremmissa kuluissa yksityiskäytön osuus 250 € Vähennys vain niiden henkilöiden osalta, joille tilan verotettavaa tuloa jaetaan Laitteet kalustoon, jos maatalouskäytön pääasiallisuus voidaan osoittaa puhelin turvavälineenä tai varattu työntekijän käyttöön maatilan töissä Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Atk-laitteet tietokone, oheislaitteet ja ohjelmistot hyväksytään kokonaan maatalouden kalustoon, jos hankittu vain maatalouden käyttöä varten jos muutakin käyttöä, vain maatalouskäyttöä vastaava osuus hyväksytään metsätaloudessa sovelletaan samoja perusteita Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Työhuonevähennys maataloudessa Ensisijaisesti todelliset menot + poisto Aktiivitiloilla maataloudessa arviolta 380 €/v Työhuonevähennys metsätaloudessa Ensisijaisesti todelliset menot + poisto Jos selvitystä todellisista kuluista ei ole, mutta harjoitetun metsätalouden laajuus ja työhuonetilan tarve huomioon ottaen kuluja voidaan katsoa syntyneen, arvioituna kuluna voidaan muun selvityksen puuttuessa vähentää palkansaajan satunnaisten sivutulojen työhuonevähennyksen mukainen määrä (190 €/v) Ei moninkertaisia vähennyksiä! Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Maatalouden tilatukioikeus Irtainta omaisuutta, jota voidaan myydä, vuokrata tai lahjoittaa ja ne voivat siirtyä perintönä Vuokraus vain pellon kanssa Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Vastikkeeton siirto vuokranantajalle Vuokralle otetun tukikelpoisen maatalousmaan perusteella vahvistetun tilatukioikeuden vastikkeeton siirto vuoden 2006 vuokralaiselta vuokranantajalle ei ole perintö- ja lahjaverolaissa tarkoitettu lahja eikä siitä aiheudu lahjaveroseuraamuksia (Laki tilatukijärjestelmän täytäntöönpanosta 15.7.2005/557, 10 §). Verovapaus edellyttää, että tilatukioikeuden luovutus tapahtuu 28.4.2006 voimassa olevan vuokrakauden päättyessä, kuitenkin viimeistään 31.12. 2016. Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Vastikkeellinen siirto vuokranantajalle Mikäli vuokranantajan ja vuokralaisen kesken on siirron yhteydessä sovittu maksettavaksi korvauksia, on korvaus saajalleen maatalouden tuloa ja maksajalle maatalouden menoa. Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Tilatuen arvo Arvona pidetään muun selvityksen puuttuessa 2.10.2009 annetun ja 4.12.2012 päivitetyn varojen arvostamisohjeen mukaista arvoa vuonna 2012 tasatukeen perustuvat arvot: A-alue 249 €/ha B-C1-alue 203 €/ha C2-C4-alue 168 €/ha Perustellusta vaatimuksesta voidaan esim. tilakaupan arvostuksessa käyttää muuta perusteltua arvoa Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Myyjän, vuokraajan ja ostajan verotus tilatukioikeuden luovutuksessa Myyntitulo ja vuokratulo ovat saajalleen veronalaista tuloa. Ostohinta ja vuokraajan maksama vuokra ovat verotuksessa vähennyskelpoista menoa. Ostaja voi vähentää maksamansa kauppahinnan vuosimenona tai menojäännöksestä tehtävin 10 %:n poistoin. Hallinnollisesti vahvistetuilla tilatukioikeuksilla ei ole hankintamenoa. Tilatukioikeuden luovutuksesta saatu voitto on tuloverolain 48 §:ssä säädetyissä tilanteissa verovapaa. Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Tilatukioikeus ja nettovarallisuus Viljelijälle myönnettyjä ja vahvistettuja tilatukioikeuksia ei lueta maatalouden nettovarallisuuteen. Erikseen hankitun tilatukioikeuden arvona pidetään verovuoden päättyessä tuloverotuksessa poistamatta olevaa hankintamenon osaa (laki varojen arvostamisesta verotuksessa19 ja 24 §). Yleensä arvo poistetaan verotuksessa vuosimenona, jolloin poistamatonta hankintamenoa ei ole Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Tilatukioikeus ja arvonlisäverotus Tilatukioikeuden myyntihinnasta tai vuokratulosta on suoritettava arvonlisäveroa 23 % (v. 2013 24 %), jos myyjä tai vuokranantaja on arvonlisäverovelvollinen. Jos tukioikeus myydään maatilan tai sen murto-osan luovutuksen yhteydessä, tukioikeuden myynnistä ei suoriteta arvonlisäveroa (arvonlisäverolaki 19 a §). Määräalan myynnin yhteydessä menee alv Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Tilatukioikeus ja varainsiirtoverotus Tilatukioikeus on irtainta omaisuutta Varainsiirtoveroa ei suoriteta irtaimiston kauppahinta-osuudesta, kun se on riittävästi eritelty kauppakirjassa. Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Moottorikelkka ja mönkijä maa- ja metsätalouden verotuksessa Moottorikelkka ja mönkijä maa- tai metsätalouden kalustoon vain poikkeustapauksissa. Samoin traktorin metsätalouskäytön osalta. Perusteet kalustoon kirjaamiseen: Osoitettava pääasiallinen käyttö maa- tai metsätaloudessa Metsätaloudessa lähinnä, kun jatkuen tehdään hankintahakkuita tai metsänhoitotöitä omana työnä konetta käyttäen Laadittava muistiinpanoihin liitteeksi luotettava selvitys kokonaiskuluista, eri käyttötarkoituksista, tyypin sopivuudesta kyseiseen käyttötarkoitukseen ja käyttötunneista kelkka- tai mönkijätyypin sovelluttava maa- tai metsätalouden töihin riittävä konetehokkuus lisäksi oltava reki, peräkärry tai muu maatalous- tai metsätaloustöiden kannalta tarpeellinen koneen lisävaruste Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Moottorikelkan, mönkijän ja yksityistalouden traktorin kulut Lähtökohtana vähennys käyttötuntien perusteella Kelkan tai mönkijän tai traktorin käyttöä yksityistalouden polttopuiden korjuussa ei katsota metsätalouskäytöksi selvitettäessä koneen lukemista metsätalouden kalustoon. Myöskään koneen käyttökulut eivät tällöin ole vähennettävissä miltään osin metsätalouden pääomatuloista. Muistiinpanoissa olevat kulut on tältä osin tuloutettava, myös mahdollisen poiston osuus. Jos ei kalustoon eikä selvitystä todellisista kuluista, arvioidaan kulut Moottorikelkka: Arvio 14 € /käyttötunti Mönkijä: Arvio 14 €/käyttötunti Yksityistalouden traktori: Arvio 11 €/tunti tai, jos traktoria käytetään puutavaran kuljetukseen, tämän ohjeen kohdassa 4.1.14 esitettyjä puutavaralajikohtaisia konekustannuksia €/m3 Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Moottori- ja raivaussaha maataloudessa Maatalouden kulut arvioidaan enintään 85 €/vuosi Jos metsätalouden kalustossa, niin vastaava tuloutus metsätaloudessa Verohallinnon yhtenäistämisohje 2010 - www.vero.fi MK Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 30 5.1.2011 7.1.2011

Omasta metsästä otetun puun arvo Puun arvojen perusteena eri puutavaralajien hankintahinnoista johdetut kantohinnat arvo käytetyn puutavaralajin mukaan Mäntytukki 45 €/m3 Kuusitukki 41 €/m3 Koivutukki 34 €/m3 Mäntykuitu 8 €/m3 Kuusikuitu 8 €/m3 Koivukuitu 9 €/m3 polttohake: 1,70 €/m3 tai 0,68 €/irto-m3 Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Hankintatyön arvo Traktorin menojen korjauserä Hankintatyön arvo lasketaan täyttöohjeessa / yhtenäistämisohjeessa olevilla keskimääräisillä taksoilla muun selvityksen puuttuessa. Maataloustraktorin menojen korjauseränä käytetään muun selvityksen puuttuessa 3,89 €/m3 tai 11 €/tunti Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Harrastusluonteinen toiminta ei vakaata ansiotarkoitusta  ei arvonlisäverollista toimintaa tappiota ei voida vahvistaa, mutta menot otetaan huomioon, jos sama harrastustoiminta tuottaa myöhemmin tuloja erilliset menojen ja tulojen muistiinpanot Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Hevoset harrastuksena ravi- ja ratsuhevosten (1-2 ) pitäminen, johon ei liity kasvatustoimintaa ja on vähäistä ja tappiollista, katsotaan harrastustoiminnaksi maataloustuotteiden tuotantokustannusmenojen korjauserä 920 €/hevonen ja 370 €/varsa vuodessa muut kulut, jos niitä muistiinpanoissa (mm. eläinlääkäri, hoito- ym. yleiskulut) on arvioitava ja poistettava maatalouden menoista Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Hevoset maatalouteen kuuluvana ravitoiminta ja hevosten kasvatus vakaassa ansiotarkoituksessa on arvonlisäverollista toimintaa välittömien kilpailukulujen (matkat, kilpailuvarusteet, osallistumismaksut) sisältämää arvonlisäveroa ei kuitenkaan saa vähentää, koska palkintorahat ovat arvonlisäverottomia Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Hevoset erillisenä liiketoimintana Mikäli hevostaloustoiminta katsotaan maataloudesta erilliseksi liikkeeksi, verotetaan maataloudeksi luettava toiminta edelleen maatalouden tulolähteessä. Maatalouskiinteistöstä ja maataloudeksi katsottavasta toiminnasta kertyvät tuet verotetaan maatalouden tulolähteessä (ks. k. 4.2.2). Hevosista saadut tuet verotetaan sitä vastoin tällöin elinkeinotoiminnan tulona. Hevosille tuotettava rehu siirretään tulolähdesiirtona maatalouden tulolähteestä elinkeinotoiminnan tulolähteeseen (ks. k. 4.4). Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Vähäinen viljely hyvin pienimuotoinen (yleensä alle 3 ha) viljely, joka on jatkuvasti tappiollista, katsotaan harrastustoiminnaksi ei vakaata ansiotarkoitusta uusi toiminta saattaa olla alkuvuosina tappiollista, mutta silti voi olla vakaa ansiotarkoitus, jolloin kulut saa vähentää Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Maatalouden lopettaminen jos maataloustoiminta on kokonaan lopetettu tai toimintaa ei voida enää pitää vakaassa ansiotarkoituksessa harjoitettuna toimintana varaukset luetaan lopettamisvuoden veronalaiseksi tuloksi yksityistalouteen jätetyn maatalouden käyttöomaisuuden alkuperäinen hankintameno tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta luetaan MVL 4 § 3 momentin mukaan veronalaiseksi tuloksi korjaukset myös arvonlisäverotukseen jos vuosimenettelyssä olevan arvonlisäverollinen toiminta loppuu kesken vuotta, arvonlisäveron kausiveroilmoitus on annettava ja vero maksettava viimeistään lopettamiskuukautta seuraavan toisen kuukauden 12. päivänä paperi-ilmoituksen oltava Verohallinnossa jo kuukauden 7. päivänä Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Maatalouden lopettaminen omaisuus, jolla ei ole enää tulonhankkimis- tai muuta käyttöä, voidaan poistaa loppuun salaojat, käyttökelvottomat koneet ja rakennukset lopettamisvuoden jälkeen sovelletaan TVL:n luovutusvoiton verottamista koskevia säännöksiä jos yksityiskäyttöön siirtoa ei ole tehty verotuksessa, sovelletaan maatalous-toiminnassa käytetyn käyttöomaisuuden myyntiin edelleen MVL:a Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Maatalouden lopettaminen Vaikka varsinainen maataloustoiminta on lopetettu, mutta maatilalta on vuokra- tai tukituloa, voidaan maatilan myyntiin pitkänkin ajan kuluttua lopettamisesta (ainakin 10 v) soveltaa TVL 48 §:n spv-huojennusta (KHO:2010:25) Varsinaista maataloutta ei siten tarvitse harjoittaa juuri ennen maatilan sukupolvenvaihdoskauppaa Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Maataloustoiminnan lopettamisen jälkeen saadut tulot ja vähennettävät kulut esim. vuokratuloa ja tukituloja näihin tuloihin kohdistuvat menot saa vähentää mm. vuokratun omaisuuden tai tukitulojen kunnossapitovelvoitteen edellyttämät kunnossapitomenot (KHO 18.5.1998 t. 937). Myös kunnossapidossa tarvittavien koneiden ja talousrakennuksen poistot saa vähentää. jos pellot on vuokrattu kunnossapitoa vastaan, ei erillisiä kuluja voi vähentää Mikäli maatalouden harjoittamista ei ole pysyvästi lopetettu, vaan vain määräajaksi, saa maatalouden varallisuuden poistot vähentää edelleen maatalouden menona (KVL 27/1999). esitettävä selvitys lopettamisen määräaikaisuudesta. Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Nettovarallisuus Osuuskuntien osuudet velvoiteosuuksien lukumäärä x osuuden verotusarvo arvo selville osuuskunnista velvoiteosuuksien lisäksi ostetut vapaaehtoiset osuusmaksut vain nimellisarvosta osuusmaksuvelka on maatalouden velkaa Osakeyhtiöllä osuuskunnan osuuden arvona on maksetun osuusmaksun määrä Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Nettovarallisuus Tuotanto-oikeudet maidon viitemäärä x keskimääräinen markkinahinta viljelijälle myönnetty tilatukioikeus ei ole maatalouden nettovarallisuutta erikseen hankitun tilatukioikeuden arvona pidetään verovuoden päättyessä tuloverotuksessa poistamatta olevaa hankintamenon osaa yleensä vähennetään vuosimenona, jolloin poistamatonta hankintamenoa ei ole Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Maidon viitemäärä Maidon viitemäärän koko määrä on nettovarallisuutta Tilakaupassa koko määrältään kaupan kohteena. Maaseutuviraston koostetta vuoden 2012 arvoista voidaan käyttää nettovarallisuuden arvostamisen ohella myös 1.1.2013 voimaan tulleen päivitetyn Verohallinnon varojen arvostamisohjeen mukaan ohjeena viitemäärän käypää arvoa määritettäessä Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Tuottajien välisen kiintiökaupan verottomat hinnat 2012 - lähde: Mavi, Maaseutuelinkeinohallinnon tietojärjestelmä ELY-keskus Keskihinta 01 Uudenmaan ELY-keskus 0,01 02 Varsinais-Suomen ELY-keskus 03 Satakunnan ELY-keskus 0,03 04 Hämeen ELY-keskus 05 Pirkanmaan ELY-keskus 06 Kaakkois-Suomen ELY-keskus 0,02 07 Etelä-Savon ELY-keskus 0,07 08 Pohjois-Savon ELY-keskus 0,11 09 Pohjois-Karjalan ELY-keskus 0,08 10 Keski-Suomen ELY-keskus 0,10 11 Etelä-Pohjanmaan ELY-keskus 0,12 12 Pohjanmaan ELY-keskus 13 Pohjois-Pohjanmaan ELY-keskus 14 Kainuun ELY-keskus 15 Lapin ELY-keskus 0,09 Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Teurastamon myöntämä eläinluotto ja maatalouden nettovarallisuus Teurastamon myöntämää ns. eläinluottoa ei pidetä sellaisena velkana, joka olisi vähennettävä varoista maatalouden nettovarallisuutta laskettaessa (KVL 017/2010) Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Maa-ainesmyynnit ja substanssipoisto itse maa-aineksesta myyntitulona saadut luovutushinnat ja muut vastikkeet ovat veronalaista pääomatuloa (TVL), jos toiminta ei muodosta erillistä elinkeinotulolähdettä pääomatulosta vähennyskelpoisia tulonhankkimiskuluja ovat esim. suoalueen ojitus- ja raivausmenot sekä soranottoluvista ja suunnitelmista aiheutuneet menot Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Maa-ainesmyynnit ja substanssipoisto maa-aineksen jalostamisen ja kuljetuksen osuus tulosta on maatalouden tuloa jalostamisesta ja kuljetuksesta aiheutuneet kulut ovat maatalouden tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuvia maatalouden vähennyskelpoisia menoja Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Substanssipoisto Maa-ainesalueen hankintameno on substanssipoistona verotuksessa pääomatulosta tulonhankkimismenona vähennyskelpoista soran- ja hiekkapaikan, kivilouhoksen, turvesuon ja muun sellaisen omaisuuden hankintamenosta poistetaan kunakin verovuonna käytettyä ainesosamäärää vastaava osa hankintamenon määrittämisessä lähdetään maa-ainesalueen alkuperäisestä hankintamenosta, mikä on tarvittaessa arvioitava koko tilan ostohinnasta vastikkeettomissa saannoissa maa-ainesalueen hankintahintana käytetään perintö- tai lahjavero-tuksessa käytettyä arvoa Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011

Tietolähteitä veroilmoitusten täyttöohjeet www.vero.fi maa- ja metsätalouden verotus 020 697 016 arvonlisäverotus 020 697 014 sähköinen asiointi (Katso- ja Tyvi-palvelu) 020 697 040 verotili 020 697 056 verotoimistot www.palkka.fi www.ytj.fi www.finlex.fi; www.edilex.fi (osin maksullinen); www.wsoypro.fi (maksullinen) Verohallinnon yhtenäistämisohje 2012 - www.vero.fi 7.1.2011