HENKILÖ-VEROTUKSEN PÄÄPIIRTEET

HENKILÖVEROTUS PÄÄOMATULOT ANSIOTULOT TULOT VARALLISUUS Verokausi: kalenterivuosi – Verovelvollinen: Verovuonna Suomessa asunut henkilö TULOT Tulonlähteet: elinkeinotoiminta, maatalous, henkilökohtainen tulonlähde ANSIOTULOT Muu kuin pääomatulo Esim. Palkka Eläke Luontoisedut Osa henkilörahastosta saadusta rahasto-osuudesta Työsuhdeoptiot Verovapaata ansiotuloa Työterveydenhuoltoetu Työnantajan järjestämä työ- matkakuljetus Päiväraha, ateriakorvaus tiettyyn rajaan saakka VÄHENNYKSET Tulojen hankkimisesta aiheutuneet menot VERONMAKSU: Valtiolle progressiivisesti kohoava taulukkovero Kunnalle sen tuloveroprosentin mukainen vero PÄÄOMATULOT Omaisuuden tuotto Esim. Korkotulot Osinkotulot Vuokratulo Voitto-osuus Henkivakuutuksen tuotto Luovutusvoitto VÄHENNYKSET Tulojen hankkimisesta ja säilyttä- misestä johtuneet menot Korkomenot VERONMAKSU: Valtiolle 28% verotettavasta tulosta VARALLISUUS Varallisuusverolaki on kumottu 1.1.2006 Vuodesta 2006 veroa ei määrätä varallisuuden perusteella

HENKILÖVEROTUS VEROVELVOLLISUUS 1. Yleisesti verovelvollisia Henkilöt, jotka verovuonna oleskelleet suomessa yli 6 kk, tai joilla on täällä varsinainen asunto ja koti Ulkomailla <3 v asuneet Suomen kansalaiset joilla on olennaisia siteitä Suomeen 2. Rajoitetusti verovelvollisia Ne, joilla tuloja tai verotettavaa varallisuutta Suomessa, mutteivät ole yleisesti verovelvollisia TULOVEROTUS TULOLAJIN MUKAAN 1. Ansiotulon verotus Muu kuin pääomatulo on ansiotuloa Kunnallis- ja kirkollisverotuksessa prosenttiperusteinen verotus Valtionverotuksessa verotus taulukon mukaan 2. Pääomatulon verotus Pääomatuloa on varallisuuden kerryttämä tulo (omaisuuden tuotto tai sen luovutuksesta saatu voitto) Verotus 28%, ainoastaan valtionverotuksessa Luovutusvoitot Veronalaista pääomatuloa riippumatta omistuksen kestosta Poikkeukset: oman asunnon myynti, jos yhtäjaksoinen omistus ja hallinta kestänyt vähintään 2 vuotta, sekä sukupolvenvaihdokseen liittyvät luovutukset Luovutushinnasta vähennetään 1) todellinen hankintahinta tai 2) hankintameno-olettama (20%, jos alle 10 v omistettu, muuten 40% luovutushinnasta) Luovutustappiot Vähennettävissä omaisuuden luovutusvoitosta verovuoden ja 3 sen jälkeisen vuoden aikana

Aina kyseisen tulolajin tuloista VÄHENNYKSET Aina kyseisen tulolajin tuloista - ansiotuloista tulonhankkimisvähennykset ja vähennykset puhtaasta ansiotulosta - pääomatuloista tulonhankkimis- ja säilyttämiskulut, asunto-, tulonhankkimis- ja opintovelan korot Velat veronalaisista varoista Vahvistetut tappiot 10 seuraavan vuoden ko. tulolajin tulosta Pääomatulolajin alijäämä Pääomatulojen yhteismäärän ollessa pienempi kuin niistä tehtävät vähennykset > oikeus tehdä 28 % suuruinen alijäämähyvitys ansiotulojen verosta Voidaan myös vähentää 10 verovuoden aikana pääomatuloista VARALLISUUSVEROTUS Varallisuudesta ei makseta veroa 1.1.2006 alkaen PERINTÖVEROTUS Perintö- ja lahjaverotaulukon mukaisesti VEROTUSMENETTELY Veroviranomaiset Verohallinto: Verovirastot ja verohallitus Veroviraston paikallistoimipiste veropiirissä on verotoimisto ja kussakin on verotuksen oikaisulautakunta Veronsaajien oikeutta valvoo veroasiamies Verotuksen toimittaminen Veroilmoituksen tai veroehdotuksen perusteella kalenterivuosittain Verotuksen muuttaminen viranomaisen aloitteesta veronoikaisulla tai jälkiverotuksella Muutoksenhaku: Oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle, valitus ho:een, valitus kho:een Mahdollisuus pyytää ennakkotietoa verovirastosta tai ennakkoratkaisua keskusverolautakunnasta Lähde: Kivelä-Nordell.2005. Yrittäjän oikeutta. WSOY

OYJ OY ERI YHTIÖMUOTOJEN VEROTUS OMISTAJAN KANNALTA VOITTO VOITTO yhteisövero yhteisövero YKSITYIS- YRITYS OYJ AVOIN YHTIÖ KY OY osinko osinko osinko osinko P P A P A P A P A P A P YRITTÄJÄ YHTIÖMIES YHTIÖMIES OSAKAS OSAKAS OSAKAS OSAKAS A = ANSIOTULOVERO P = PÄÄOMATULOVERO Yksityisyritys, avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö eivät ole verosubjekteja, niiden tulo verotetaan omistajien tulona. Osakeyhtiö ja osuuskunta ovat itsenäisiä verovelvollisia ja maksavat yhteisöveroa 26% tulostaan, ja niiden omistajat maksavat tuloveroa vain mahdollisesti saamastaan voitto-osuudesta (=osinko tai ylijäämänpalautus). Yhteisöveron hyvitysjärjestelmä on poistettu. Lähde (soveltaen): Kivelä – Nordell. 2001. Yrittäjän oikeutta. Helsinki. WSOY.

YRITTÄJÄ YKSITYISYRITYKSEN, AVOIMEN JA KOMMANDIITTIYHTIÖN VEROTUS Esim. Yksityisyrityksen voiton jakautuminen omistajan pääoma- ja ansiotuloksi: NETTOVARALLISUUS 200.000 VOITTO VUONNA XX 70.000 20% YRITTÄJÄ ANSIOTULONA verotetaan 30.000 PÄÄOMATULONA verotetaan 40.000 Yksityisyritys ei ole verosubjekti. Yrityksen voitto, eli ns. jaettava yritystulo jaetaan elinkeinonharjoittajan pääoma- ja ansiotuloksi. Pääomatulo-osuus yritystulosta on yrityksen nettovarallisuudelle laskettu 20%vuotuinen tuotto. Loppuosaa yritystulosta verote- taan elinkeinonharjoittajan ansiotulona. Verovelvollisen vaatimuksesta voidaan pääomatulo-osuudeksi katsoa kuitenkin 10% vuotuinen tuotto (hyödyllistä yrittäjälle, jonka ansiotuloveroprosentti jää alle 28%). Myöskään avoin- ja kommandiittiyhtiö eivät ole itsenäisiä verovelvollisia. Niissä elinkeinotoiminnalle vahvistettu tulos jaetaan verotettavaksi osakkaiden tulona heidän tulo-osuuksiensa mukaan. Pääomatuloa on osakkaan osuudelle yrityksen netto- varallisuudesta laskettu 20% vuotuinen tuotto, loppuosa verotetaan ansiotulona. Lähteet: Hulkko-Hyvärinen-Varjola-Vahvelainen-Ohvo. 1998. Henkilöstöoikeus. Helsinki. WSOY. Kivelä-Nordell. 2005. Yrittäjän oikeutta. WSOY.

MUUN KUIN JULKISESTI NOTEERATUN OSAKEYHTIÖN OSINGONSAAJAN VEROTUS 1. 1 MUUN KUIN JULKISESTI NOTEERATUN OSAKEYHTIÖN OSINGONSAAJAN VEROTUS 1.1.2006 LÄHTIEN OSINKO 9 % osakkeen matemaattisesta arvosta Pääomatuloa => Verovapaita € 90 000 asti / osingonsaaja Ylimenevästä osasta 1) Veronalaista 70% 2) Verovapaata 30% Ansiotuloa => 1) Veronalaista 70% 2) Verovapaata 30% Muulta kuin julkisesti noteeratulta osakeyhtiöltä saatu osinko jaetaan verotuksessa pääomatuloksi ja ansiotuloksi. Osinko on pääomatuloa siihen määrään saakka, joka vastaa osakkeen matemaattiselle arvolle laskettavaa 9%:n vuotuista tuottoa. Matemaattinen arvo lasketaan jakamalla yhtiön nettovarallisuus ulkona olevien osakkeiden lukumäärällä. 9%:n tuoton ylimenevä osa on ansiotuloa. Ansiotulo-osingosta on veronalaista tuloa 70% ja verovapaata tuloa 30%. Lähde: www.vero.fi. Viitattu 23.8.2004.

JULKISESTI NOTEERATUN OSAKEYHTIÖN OSINGONSAAJAN VEROTUS 1. 1 JULKISESTI NOTEERATUN OSAKEYHTIÖN OSINGONSAAJAN VEROTUS 1.1.2006 LÄHTIEN OSINKO 70% veronalaista pääomatuloa 30% verovapaata pääomatuloa Julkisesti noteeratulta osakeyhtiöltä saatu osinko on kokonaan pääomatuloa. Osingosta on veronalaista tuloa 70%, loput 30% on verovapaata tuloa. Pääomatulon veroprosentin ollessa 28% osingosta menevä vero ennen vähennyksiä on siten 19,60% (28/100x70). Lähde: www.vero.fi. Viitattu 23.8.2004.