Verotuksen perusteet III Pääomatulojen verotuksen perusteet Apulaisprof. Tomi Viitala.

Slides:



Advertisements
Samankaltaiset esitykset
MUUTOKSIA VEROTUKSESSA 2013 Vuoden vaihteessa astui voimaan poikkeuksellisen suuri joukko verotusta koskevia muutoksia. Tässä tiivistetty esitys keskeisimmistä.
Advertisements

VUOKRANANTAJAN VEROTUS NYT JA TAVOITTEET YKSITYISHENKILÖIDEN OSALTA VEROMESSUT Toiminnanjohtaja Marina Furuhjelm Suomen Vuokranantajat ry
Metsänomistajan talvipäivä
Yritysverotuksen ajankohtaiskatsaus Perheyritysten liitto
Yleistä sijoitusasuntojen veroista
Yleistä sijoitusasuntojen veroista Voitot ovat pääomatuloa •Vuokraustoiminnan voitot •Asuntojen myyntivoitot •Veroprosentti 28 % •Tulot – vähennykset =
Verotuksen perusteet – Yritysverotuksen osuus
AB20A0200 Rahoituksen perusteet Tiia Tynys
Perintö- ja lahjaverotuksen ongelmakohtia
Verotuksen perusteet IV, YE;HY;KY
Välittömän verotuksen osion sisältö
Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus
YRITYSVEROTUS NYT JA TULEVAISUUDESSA
Verotuksen perusteet - Johdanto
Verotuksen perusteet VI, Osakeyhtiön varojenjaon verotus
Verotuksen perusteet VII. EVL
VAROJENJAKO VAPAAN OMAN PÄÄOMAN RAHASTOSTA
Metsävähennys Timo Hannonen Mhy Päijät-Häme.
Metsänomistajan verosuunnittelua
Yritysjuridiikka, johdatus verotukseen
Verotuksen perusteet II PO-tulot
Yritysverotus – A 32C220 Osinkojen ja osakeluovutusten verotus
Verotuksen perusteet III, luovutusv.
Verotuksen perusteet - johdanto
TÄMÄ KALVOSARJA SISÄLTÄÄ KOKO VEROJAKSOON LIITTYVÄÄ TIETOA Verotus – 1
Yksityisen elinkeinonharjoittajan tuloverotus Verohallinto.
Verotuksen perusteet V Eri yritysmuotojen verotus (osakeyhtiö) Apulaisprof. Tomi Viitala.
. Osakeyhtiö; Erillinen verotus = yhteisövero 20 % verotettavasta tuloksesta Henkilöyhtiöt; Yksityisliike, AY, KY Tulo verotetaan omistajien tulona Osa.
Vero-osion rakenne AiheMateriaaliTehtävät Välittömän verotuksen periaatteet s Yksityisliikkeen verotus Elinkeinotoiminnan verotettavan tulon laskenta.
Osakeyhtiön ja osuuskunnan tuloverotus Verohallinto.
Yritysverotus – osinkotulon ja osakkeen luovutuksen verotus OTK / OTM Ilkka Lahti 2015.
Verotuksen perusteet II Tuloverotuksen perusteet ja ansiotuloverotus Apulaisprof. Tomi Viitala.
Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus OTK / OTM Ilkka Lahti.
S. 64- JULKINEN TALOUS. VALTION TULOT JA MENOT Valtion seuraavan vuoden tulot ja menot määritellään budjetissa 1. Hallitus sopii budjetista valtionvarainministeriön.
Verotuksen perusteet - I johdanto Apulaisprof. Tomi Viitala.
Verotuksen perusteet - Johdanto OTK / OTM Ilkka Lahti Syksy 2015.
Yrityksen luovutus ja lopettaminen YRITYSVEROTUKSEN ERITYISKYSYMYKSIÄ- LUENTOSARJA – AALTO- YLIOPISTO,KAUPPAKORKEAKOULU Dosentti Pauli.
Elinkeinoverotus - Siirtohinnoittelu Apulaisprof. Tomi Viitala.
Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus OTK / OTM Ilkka Lahti 2016.
Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön tuloverotus Verohallinto.
PIENSIJOITTAJAN PERUSKURSSI HENRI HUOVINEN. Sijoitussalkun räätälöinti ja seuranta Sijoitussalkun muodostamisessa tulee ottaa huomioon sijoittajan sijoitustavoitteet,
Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus
Osakeyhtiön ja osuuskunnan tuloverotus
Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön tuloverotus
Verotuksen perusteet - Johdanto
Yritysverotus – Vapaan oman pääoman rahaston varojenjako verotuksessa
Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus
Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus
Elinkeinoverolaki tiivistelmä /ks
Verotuksen perusteet - Johdanto
Vuokratulojen verotus
Osakeyhtiön ja osuuskunnan tuloverotus
Sinulle – veroilmoitus verkossa
TÄMÄ KALVOSARJA SISÄLTÄÄ KOKO VEROJAKSOON LIITTYVÄÄ TIETOA Verotus – 1
TÄMÄ KALVOSARJA SISÄLTÄÄ KOKO VEROJAKSOON LIITTYVÄÄ TIETOA
Vero-osion rakenne Aihe Materiaali Tehtävät
HENKILÖ-VEROTUKSEN PÄÄPIIRTEET
Verokannat – mistä lähtien???
Suomalaisten ja ”kansainvälisten” kuolinpesien verotuksen erityisongelmista Ulf Månsson.
ERI YRITYSMUOTOJEN VEROTUS OMISTAJAN KANNALTA
Verotuksen perusteet - Johdanto
Vero-osion rakenne Aihe Materiaali Tehtävät
Verokannat - tarkennus
ERI YRITYSMUOTOJEN VEROTUS OMISTAJAN KANNALTA
Vero-osion rakenne 1. lähiopetustunti 2. etänä 3. lähiopetustunti
Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus
Verotuksen perusteet - Johdanto
Vero-osion rakenne 1. lähiopetustunti 2. etänä 3. lähiopetustunti
Verokannat - tarkennus
Rahoitusmarkkinoiden
Esityksen transkriptio:

Verotuksen perusteet III Pääomatulojen verotuksen perusteet Apulaisprof. Tomi Viitala

Eriytetty tuloverojärjestelmä DIT = Dual Income Tax - pääomatuloja ja ansiotuloja verotetaan eri tulolajeina Ruotsi 1991, Norja 1992, Suomi 1993 Taustalla pääomamarkkinoiden kansainvälistyminen ja kehittyminen Pyrkimyksenä neutraali, yhtenäinen ja kansainvälisesti kilpailukykyinen pääomatulojen verotus, samoin verotulojen lisääminen Viime vuosina useat maat ovat ainakin osittain siirtyneet pääomatulojen suhteelliseen verotukseen

Pääomatulojen (lähes) tasavero Teoreettisia näkökulmia –Ylimääräisiä tuloja, ei liity veronmaksukykyyn –Perhevarallisuuden hajauttamisen ongelma progressiivisessa verotuksessa –Hallinnollinen helppous –Nimellisverotus, inflaation huomioon ottaminen suhteellisen matalan verokannan kautta –Uusien sijoitusinstrumenttien yhtäläinen kohtelu –Rajat ylittäviin pääomavirtoihin sopiva Vuodesta 2015 lähtien verokannat 30 % ja 33 % –Vuodesta % ja 34 %?

Pääomatulon määritelmä Omaisuuden tuotto Omaisuuden luovutuksesta saatu voitto (”luovutusvoitto”) Muu sellainen tulo, jota varallisuuden voidaan katsoa kerryttäneen

Korkotulot Kattavan, pääosin suhteellisen verotuksen piirissä Korkotulojen lähdeverolaki –verokanta 30 % –bruttoverotusta, ts. menoja ei vähennetä –sovelletaan vain luonnollisiin henkilöihin ja kuolinpesiin Eräät korot verotetaan TVL:n mukaan mm. yksityinen lainananto, ulkomailta saadut korot Ulkomaille maksettavat korot ovat erityisasemassa (=laaja lähdeverovapaus Suomessa) Korkotuloon ei usein kohdistu kustannuksia, mutta ehkä muita pääomatulolajin kustannuksia Korkotulon ottaminen osakeyhtiöltä saattaa olla osinkotulon vaihtoehto (ns. osakeyhtiön voitonjaon optimointi, jota käsitellään myöhemmin)

Vuokratulot Yleensä kiinteistöstä tai asunto-osakkeesta saatua tuloa Keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö: –Omistaja maksaa hoitovastiketta yhtiölle kulujen kattamiseksi  Vähennyskelpoista menoa omistajan verotuksessa –Omistaja maksaa rahoitusvastiketta yhtiölle mm. yhtiölainan takaisinmaksun kattamiseksi  Rahoitusvastike ei yleensä ole vähennyskelpoista menoa omistajan verotuksessa Vuokratulon ottaminen osakeyhtiöltä saattaa olla osinkotulon vaihtoehto (ns. osakeyhtiön voitonjaon optimointi, jota käsitellään myöhemmin)

Osingot Osingon verotus erilaista: jakajana listattu vai listaamaton yhtiö? Julkisesti listattu yhtiö: 85 % pääomatuloa ja 15 % verovapaata tuloa Listaamaton yhtiö: –Osinko jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi ns. 8 %:n ja euron sääntöjen perusteella Osinkojen verotus usein muutosten kohteena, viimeksi vuoden 2014 alusta Osinkojen verotusta käsitellään tarkemmin myöhemmin osakeyhtiön verotuksen yhteydessä

Sijoitusrahastot Välillisen sijoittamisen muoto Rahastoyhtiö hallinnoi omaisuusmassaa (arvopapereita, kiinteistöjä jne.) sijoittajien lukuun ja perii palkkioita Tulon kahdenkertaisen verotuksen välttämiseksi (neutraliteetti suoran ja välillisen sijoituksen välillä) sijoitusrahasto on tuloverosta vapaa Osuudenomistajaa verotetaan pääomatulona sijoitusrahaston jakamasta tuotosta tai luovutusvoitosta (osuuksien myyntivoitto) Neutralitettipoikkeamat –lykkääntymisetu –osinkoverotus Jos sijoitus vaihdetaan rahastosta toiseen, osuudenomistajaa verotetaan myyntivoitosta

Sijoitusvakuutukset Välillisen sijoittamisen muoto Vakuutuksenottaja sijoittaa pääomaa vakuutukseen ja pääoma sijoitetaan sovitulla tavalla Verotuksen lykkääntymisetu ”vakuutuskuoren” ansiosta –tuotto realisoituu sijoittajan tulona vasta, kun se nostetaan vakuutuksesta Vakuutuksen tuotto riippuu tehtyjen sijoitusten tuotosta Vakuutuksen tuotto on pääomatuloa Pääoman palauttaminen ei ole veronalaista. Tuotto verotetaan vasta koko pääoman palauttamisen jälkeen Perintöverossa tietyin edellytyksin €:n verovapaa määrä

Vähennyskelpoiset menot Luonnolliset vähennykset (tulonhankkimismenot) pääomatulosta –omaisuudenhoitopalkkiot, välityspalkkiot yms. –korot –vuosikorjausmenot (tai hoitovastike, jolla katetaan tällaisia menoja keskinäisessä kiinteistöyhtiössä) Tulonhankkimismenoina vähennyskelpoisia eivät ole ns. perusparannusmenot, jotka lisätään omaisuuden hankintamenoon ja vähennetään luovutuksen yhteydessä osana hankintamenoa (tai vuosittain poistoina)

Korkomenot Korkomenot vähennetään ensisijassa pääomatuloista Vähennyskelpoisia korkomenoja ovat erityisesti –Vakituisen asunnon hankkimiseen tai peruskorjaukseen otetun velan korot (asuntovelka) –Veronalaisen tulon hankkimiseen otetun lainan korot (tulonhankkimisvelka) Alijäämähyvitys –Alijäämä = pääomatulolajin tappio (=pääomatulot < menot) Yleensä johtuu vähennyskelpoisista koroista –Alijäämähyvitys = pääomatuloverokannan (30 %) mukainen osuus alijäämästä voidaan vähentää ansiotuloista menevästä verosta, kuitenkin enintään 1400€/verovelvollinen, 2800€/puolisot, lapsikorotus 400€/1 lapsi 800 €/2 lasta

Luovutusvoittoverotus Luovutusvoitot ovat Suomessa laajasti veronalaista pääomatuloa (30% / 33 %) –luovutusvoittojen verotus on useissa maissa kevyempää kuin Suomessa Luovutusvoittoverotuksen teoreettisia ongelmia –ns. lukkiutumisvaikutus –”inflaatiovoiton” verottaminen –progressiivinen verotus (useampana vuotena kertynyt voitto realisoituu yhtenä vuotena) Luovutusvoitto kuitenkin kiistatta osoittaa veronmaksukykyä

Luovutusvoiton realisoivia tilanteita Tavallisimmin arvopaperien tai kiinteistöjen luovutus Tyypillisin luovutus on kauppa Muita luovutustilanteita –vaihto –apportti –pääoman palautus osakeyhtiöstä –osakeyhtiön omien osakkeiden lunastaminen ja hankkiminen Vastikkeettomiin luovutuksiin ei kohdistu luovutusvoiton verotusta –perintö, lahja, ositus

Luovutusvoiton laskenta Luovutusvoitto = luovutushinta – hankintameno – voitonhankkimismenot 1.Hankintameno (ml. perusparannusmenot, varainsiirtovero) + voitonhankkimismenot (mm. välityspalkkio, asiantuntijakulut yms. myyntikulut) TAI 2.hankintameno-olettama Vähennys aina vähintään 20 % luovutushinnasta, tai Jos omistusaika vähintään 10 vuotta, vähennys on 40 % luovutushinnasta Kun olettamaa käytetään, muita vähennyksiä ei voi tehdä

Luovutusvoiton laskenta Hankintameno-olettamaa voi käyttää vain luonnollinen henkilö ja kuolinpesä Hankintameno-olettamaa käytettäessä verotus kohdistuu jäljellä olevaan määrään luovutushintaa (=bruttoluovutushinta-hankintameno-olettama Hankintameno-olettaman peruste: hallinnollinen tehokkuus, inflaation huomioon ottaminen Hankintameno-olettamaa voidaan käyttää –Kun se johtaa verovelvolliselle edullisempaan lopputulokseen (eli hankintameno > hankintameno ja voitonhankkimismenojen yhteismäärä) –Kun todellista hankintamenoa ei ole mahdollista selvittää eikä luotettavasti arvioida

Luovutusvoiton laskenta Luovutusvoittoa voi muodostua myös vastikkeetta saadun omaisuuden (edelleen)luovutuksesta Perintönä tai lahjana saadun omaisuuden hankintamenona pidetään perintö- tai lahjaverotusarvoa –Poikkeus: jos lahjana saatu omaisuus myydään vuoden sisällä lahjoituksesta, hankintamenona lahjoittajan hankintameno Osituksessa saadun omaisuuden hankintameno on ositussaantoa edeltävän saannon hankintameno

Verovapaat luovutusvoitot Oman asunnon luovutusvoitto on tietyin edellytyksin verovapaa 1.omistanut vähintään 2 vuotta 2.ja käyttänyt asuntoaan omistusaikanaan yhtäjaksoisesti vähintään kahden vuoden ajan 3.omana tai perheensä 4.vakituisena asuntona Tavanomainen koti-irtaimisto, kun voitto enintään € Vähäiset myynnit, kun veronalaiset myynnit korkeintaan €/verovuosi Sukupolvenhuojennustilanteissa myyntivoitto on verovapaata tietyin edellytyksin

Sukupolvenvaihdosluovutukset (osakeyhtiö) Verovapauden edellytykset: –Luovutuksen kohteena vähintään 10 % osuuden tuovat osakkeet osakeyhtiössä –Luovutuksen saajana lähiomainen –Luovuttaja omistanut omaisuuden vähintään 10 vuotta –Jos luovutuksensaaja myy viiden vuoden kuluessa edelleen, niin silloin luovutuksensaajalla verotetaan aiemmin verovapaa luovutusvoitto Vrt. sukupolvenvaihdosluovutukset lahjana tai perintönä, joista omat säännökset

Luovutustappiot Vähennyskelpoista verovuonna ja viitenä sitä seuraavana vuonna saadusta luovutusvoitosta (eikä siis muista pääomatuloista eikä alijäämähyvityksen kautta ansiotuloveroista) Tulisiko rinnastaa muihin pääomatulolajin tappioihin? –Mahdollinen lainmuutos verovuodesta 2016: luovutustappio vähennyskelpoista myös muusta pääomatulosta Luovutustappioon rinnastetaan eräät arvopaperien menetykset (esim. konkurssissa) ja johdannaistappiot Eräät tappiot ovat vähennyskelvottomia mm. oma asunto, koti-irtaimisto sekä pienet luovutustappiot (omaisuuden myynnit enintään 1000€/verovuosi)

Luovutustappioilla verosuunnittelu Verovelvollinen voi pyrkiä realisoimaan luovutustappioita vuoden lopulla välttyäkseen luovutusvoittojen verotukselta Edestakainen oikeustoimi (tappiollisten osakkeiden myynti ja nopea takaisinosto) voi olla veronkiertoa –Oikeuskäytäntöä KHO 2004:8 (veronkiertoa), KHO 2009:53 (ei veronkiertoa) sekä 2012:56 (veronkiertoa äänestys 4-3)