Johdanto yritysverotukseen OTK / OTM Ilkka Lahti Syksy 2014

Yritystulo Yritystulon pääomatulo-osuus erotetaan yritystoimintaa sidotun varallisuuden perusteella Laki varojen arvostamisesta verotuksessa (nettovarallisuus) Yritystuloa kolmessa eri muodossa yksityinen liikkeen- ja ammatinharjoittaja (toiminta omissa nimissä ilman yhtiötä / toiminimi) henkilöyhtiöt (ay, ky) yhteisö (oy, osuuskunta) 2

Tulolähteet ja tulolajit Yksityinen elinkeinonharjoittaja EVL Tulolähteet KOM osakkeiden ja kiinteistöiden luovutusvoitot 0/10/20 % 3 POT AT Tulolajit

Tulolähteet ja tulolajit Henkilöyhtiöt EVL MVL TVL Tulolähteet Elinkeinoyhtymässä mahdolliset tulolähteiden tappiot vahvistetaan yhtymälle (TVL 16.2 §) Verotusyhtymässä mahdolliset MVL ja TVL tulolähteiden tappiot jaetaan osakkaille (TVL 15 §) 20 % elv-tulolähteen varoista 4 POT AT Tulolajit

Tulolähteet ja tulolajit Yhteisöt (esim. osakeyhtiö) EVL MVL TVL Tulolähteet 8 % osakkeen matemaattisesta arvosta 5 POT AT Tulolajit

Tulolähteet ja tulolajit – kertaus Ay / Ky (henkilyhtiö)= Elinkeinoyhtymä ja verotusyhtymä Kuolinpesä Luonnollinen henkilö Oy Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EI verovelvollinen, Ainoastaan laskentayksikkö. Yhtymässä laskettu tulo verotetaan yhtymän osakkailla. Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ TVL EVL MVL TVL EVL MVL Tulo jaettava aina pääomatuloihin tai ansiotuloihin (TULOLAJI) EI JAKOA pot / at (TULOLAJEIHIN) Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ TVL EVL MVL Pot; vero 28 % (kirja) Nyk. 30 / 32 % At; progressiivinen Yhteisöverokanta 26 % (oppikirja) Nyk. 20 % Luonnollinen henkilö Kuolinpesä Oy

Palkkaa vai yritystuloa? Maksajalla on velvollisuus todeta jos palkkaa = ennakonpidätys ja ta:n sotu jos yritystuloa ja enpe-rekisterissä = ei ennakonpidätystä riippumaton siitä missä yritysmuodossa toimintaa harjoitetaan 7

Palkkaa vai yritystuloa… Työsuhteen tunnusmerkistöä työnantajan oikeus johtoon ja valvontaan ta:n suorittama vastike: sairaus- ja loma-ajan palkka, muut edut ta järjestänyt vakuutukset, välineet ja tarvikkeet, puuttuu yrittäjäriski toiminta on itsenäistä toiminnallisesti ja taloudellisesti vastuut, velvoitteet itse kannettava ns. ”yrittäjäriski” aikaisempi palkkatyösuhde ta:han mahdollisesti palkattua henkilökuntaa 8

Omana kysymyksenä työvoiman vuokraus Työnantaja luovuttaa palveluksessaan olevan työntekijän korvausta vastaan suorittamaan toisen teettämää tämän elinkeinotoimintaan liittyvää työtä. Vuokralleantaja maksaa palkan ja huolehtii työnantajavelvoitteen vaikka työn johto vuokralleottajalla Edellyttää aitoa yritystoimintaa Ei yhdenmiehenyhtiössä yrittäjän työpanoksen vuokraamista

Yritysmuotojen verotus Toiminimen perustaminen helppoa ja nopeaa Veroilmoitus toimitetaan omalla lomakkeella, mutta verotus henkilöllä Avoin yhtiö /kommandiittiyhtiö perustetaan erikseen Veroilmoitus omalla lomakkeella Yhtiön voitto jaetaan verotettavaksi vastuunalaisille yhtiömiehille, at/pot –jako Osakeyhtiön perustaminen vaatii pääoman Yhtiön ja osakkaiden varallisuuspiiri erillisiä Yhtiön veroilmoitus omalla lomakkeella Osakeyhtiötä verotetaan itsenäisesti yhteisöverokannalla 10

Voitonjako eri toimintamuodoissa Toiminimi voidaan ottaa verovapaita yksityisottoja ei voi maksaa palkkaa toiminimen haltijalle Verotus yhtiömiehellä (at/pot –jako) 0 % / 10 % / 20 % evl-nettovaroista (oppikirja 10 / 20 %) Ay/Ky yhtiömiehille voidaan myös maksaa palkkaa Verotus osakkaalla (at/pot –jako) 20 % evl-nettovaroista Oy ei voida laillisesti ottaa yksityisottoja  peitelty osinko voidaan nostaa palkkaa voidaan nostaa osinkoja (at/pot –jako) 8 % yhtiön nettovaroista (oppikirja 9 %) Nettovarallisuuden kaikki yrityksen varat ja velat 11

Esimerkki 1 PALKANSAAJA Bruttotulot 37 000    Bruttotulot 37 000  Ansiotulo vähennysten jälkeen 35 000 Ansiotulon progressiivinen vero 22,5 % / 35 000 8 294  Vero yhteensä 8 294 Kaikissa esimerkeissä on oletettu, että henkilö asuu Helsingissä ja kuuluu kirkkoon. Veron määrät on laskettu suoraan ilman erityisiä vähennyksiä www.vero.fi sivulla olevalla veroprosenttilaskurilla (2014), ja veroprosentti on laskurin ilmoittama. Palkasta menee perusprosentin lisäksi työeläkevakuutusmaksu ja työttömyysvakuutusmaksu. Esimerkit eivät ole täysin vertailukelpoisia, sillä tietyissä tilanteissa yritystoimintaan sidotun varallisuuden määrä vaihtelee. Palkansaajalta ei edellytetä toimintaan sidottua varallisuutta! Ay ja KY sekä osakeyhtiö voivat maksaa yrittäjälle myös palkkaa, mikä vaikuttaa verotuksen tasoon. 12

Esimerkki 1b PALKANSAAJA Bruttotulot 137 000    Bruttotulot 137 000  Ansiotulo vähennysten jälkeen 135 000 Ansiotulon progressiivinen vero 40,5 % / 135 000 54 120  Vero yhteensä 54 120   13

Esimerkki 2 TOIMINIMI Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Pääomatuloa 20 % x 40 000 8 000 Ansiotuloa 35 000 – 8 000 27 000 Pääomatulon vero 30 % x 8 000 2 400 Ansiotulon vero 17 % x 27 000 4 508 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 908   14

Esimerkki 2 b TOIMINIMI  Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 1 000 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Pääomatuloa 20 % x 1 000 000 (n. 680 000 riittäisi) 135 000 Ansiotuloa 0 Pääomatulon vero 30/32 % x 135 000 42 200 Ansiotulon vero 0  KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 42 200   15

Esimerkki 2 c TOIMINIMI Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Pääomatuloa 20 % x 40 000 8 000 Ansiotuloa 135 000 – 8 000 127 000 Pääomatulon vero 30 % x 8 000 2 400 Ansiotulon vero 39,5 % x 127 000 50 125  KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 52 525   16

Esimerkki 3 TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Puoliso A Puoliso B Pääomatuloa ½ x 8 000 4 000 4 000 Ansiotuloa ½ x 27 000 13 500 13 500 Pääomatulon vero 30 % x 4 000 1 200 1 200 Ansiotulon vero 6 % x 13 500 770 770 Verot ovat yhteensä  1 970 1 970 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 3 940 17

Esimerkki 3 b TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 1 000 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Puoliso A Puoliso B Pääomatuloa ½ x 135 000 67 500 67500 Ansiotuloa 0 0 Pääomatulon vero 30/32 % x 67 500 20 600 20 600 Ansiotulon vero 0 % x 0 0 0 Verot ovat yhteensä  20 600 20 600 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 200 18

Esimerkki 3 c TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Puoliso A Puoliso B Pääomatuloa ½ x 8 000 4 000 4 000 Ansiotuloa ½ x 127 000 63 500 63 500 Pääomatulon vero 30 % x 4 000 1 200 1 200 Ansiotulon vero 30,5 % x 63 500 19 307 19 307 Verot ovat yhteensä  20 507 20 507 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 014 19

Esimerkki 4 AVOIN YHTIÖ  Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Yhtiömies A Yhtiömies B 70 % tuloksesta 24 500 30 % tuloksesta 10 500 60 % nettovarallisuudesta 24 000 40 % nettovarallisuudesta 16 000 Pääomatuloa 20 % x 24 000 4 800 Ansiotuloa 24 500 - 4 800 19 700 Pääomatulon vero 30 % x 4 800 1 400 Ansiotulon vero 12 % x 19 700 2 314 Verot yhteensä 3 714 Pääomatuloa 20 % x 16 000 3 200 Ansiotuloa 10 500 – 3 200 7 300 Pääomatulon vero 30 % x 3 200 960 Ansiotulon vero 1 % x 7 300 54 Verot yhteensä 1 014  KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 4 728 20

Esimerkki 4 c AVOIN YHTIÖ Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Yhtiömies A Yhtiömies B 70 % tuloksesta 94 500 30 % tuloksesta 40 500 60 % nettovarallisuudesta 24 000 40 % nettovarallisuudesta 16 000 Pääomatuloa 20 % x 24 000 4 800 Ansiotuloa 94 500 - 4 800 89 700 Pääomatulon vero 30 % x 4 800 1 400 Ansiotulon vero 35 % x 89 700 31 116 Verot yhteensä 32 516 Pääomatuloa 20 % x 16 000 3 200 Ansiotuloa 40 500 – 3 200 37 300 Pääomatulon vero 30 % x 3 200 960 Ansiotulon vero 23 % x 37 300 8 410 Verot yhteensä 9 370  KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 886 21

Esimerkki 5 KOMMANDIITTIYHTIÖ Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Vastuunalainen yhtiömies A Äänetön yhtiömies B B:n pääomasijoitukselle maksettu korko 20 % x 30 000 6 000 Pääomatuloa 20 % x 30 000 6 000 Ansiotuloa 6 000 – 6 000 0 Pääomatulon vero 30 % x 6 000 1 800 Ansiotulon vero 0 Verot yhteensä 1 800 A:n osuus tuloksesta 29 000 Pääomatuloa 20 % x 10 000 2 000 Ansiotuloa 29 000 – 2 000 27 000 Pääomatulon vero 30 % x 2 000 600 Ansiotulon vero 17 % x 27 000 4 508 Verot yhteensä 5 108 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 908 22

Osinkoverotus v. 2014 alkaen Oy 1 Oy 2 Jne… osinko Oyj 8 % nettovarallisuudesta Oy 1 > 8 % nettovarallisuudesta Oy 1 osinko 8 % nettovarallisuudesta Oy 2 > 8 % nettovarallisuudesta Oy 2 POT osingot yhteensä 150.000 asti 75 % vapaata 25 % verotettavaa POT 8 %:n ylimenevä osa AT 150.000 ylittävä osa 15 % vapaata 85 % verotettavaa 15 % vapaata 85 % verotettavaa 25 % vapaata 75 % verotettavaa 23

Esimerkki 6 OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön verotettava tulo 35 000 Yhtiön vero 20 % x 35 000 7 000 Osinkona jaetaan koko voitto 28 000   Osakkaan verotus:  Yrittäjähuojennus (verotettavaa POT 25 % ja vapaata 75 %) 8 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään 150 000 € 30/32 % x (25 % x 3 200 €) = 240 € (75 % verovapaa) 8 %:n ylimenevästä osasta (24 800) 75 % veronalaista ansiotuloa 18 600  (25% verovapaata = 6 200) Pääomatulon vero 30 % x 800 240 Ansiotulon vero 11 % x 18 600 1 962 Osakkaan verot ovat yhteensä 2 202 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 9 202 24

Esimerkki 6 b OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on 1 000 000 Yhtiön verotettava tulo 135 000 Yhtiön vero 20 % x 135 000 27 000 Osinkona jaetaan koko voitto 108 000   Osakkaan verotus:  Yrittäjähuojennus (verotettavaa POT 25 % ja vapaata 75 %) 8 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään 150 000 € 30/32 % x (25 % x 80 000 €) = 6 000 € (75 % verovapaa) 8 %:n ylimenevästä osasta (28 000) 75 % veronalaista ansiotuloa 21 000 Pääomatulon vero 30 % x (25 % x 80 000) 6 000 Ansiotulon vero (13 %) 2 730 Osakkaan verot ovat yhteensä 8 730 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 35 730 25

Suora / välillinen omistus Myyntivoitto* * myyntihinta – hankintahinta (tai HMO) Luonnollinen henkilö Osinko-tulo TVL Tulo luovutus-voitosta* tulo Oyj Oy POT 100 % POT 85 % POT 8 % nettovarallisuudesta POT, josta 150.000 € asti 75 % verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 85 % veronalaista (POT) > 8 % ylittävästä osasta 75 % veronalaista ATTI Oyj Oy

Suora / välillinen omistus Luonnollinen henkilö Voitonjako (osinkotulon verotus) POT 8 % nettovarallisuudesta POT, josta 150.000 € asti 75 % verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 85 % veronalaista POT > 8 % ylittävästä osasta 75 % veronalaista ATTI Omistus 100 % Oy Omistus 0,025 % Omistus 25 % Tulo 100 % vapaa Tulo 25 % vapaa Oy Oyj

Oy:n ja osakkaan varallisuus Oy:llä ja osakkaalla oma varallisuus Yhtiön varoja käytettävä yhtiöjärjestyksen mukaisesti ja yhtiön voitto jaetaan verotuksessa avoimena osinkona Peitelty osinko (70 % ansiotuloa): Rahanarvoinen etu osakasaseman perusteella olennaisesti poikkeavalla hinnoittelulla Omien osakkeiden lunastus osingosta menevän veron välttämiseksi 28

Muuta huomioitavaa Tulon veronalaisuuden ja kulun vähennyskelpoisuuden lisäksi huomioitava Arvopaperikauppa vain tietyissä tilanteissa elinkeinotoimintaa = vaikutusta tulolähteeseen ja tätä kautta myös kulujen vähennysoikeuteen Huoneistojen vuokraus pääsääntöisesti TVL toimintaa / tuloa Nettovarallisuuden laskennassa eroavaisuuksia = vaikutusta pääomatulon määrään Osakeyhtiöllä nettovaroihin luetaan KAIKKI osakeyhtiön varat Muissa yhtiöissä vain elinkeinotoiminnan käytössä ollut varallisuus Yritysmuodon muutos pääsääntöisesti veroneutraali Tmi > ay / ky > Oy, AY / Ky > tmi (ei kuitenkaan oy > ky / ay)