Laskuja koskevista arvonlisäverolain vaatimuksista Nina Sainio Sisä-Suomen yritysverotoimisto

Laskutussäännöksiin muutoksia Neuvoston direktiivi 2010/45/EU arvonlisäverodirektiivin (2006/112/EY) muuttamiseksi laskutussääntöjen osalta Tavoitteena säännösten yhdenmukaistaminen, sähköisen laskutuksen edistäminen ja säännösten yksinkertaistaminen Laki arvonlisäverolain muuttamisesta (2012/399) tuli voimaan 1.1.2013 Verohallinnon ohje Laskutusvaatimukset arvonlisävero-tuksessa 18.10.2012 (Dnro A95/200/2012) Nina Sainio

Arvonlisäverolain muutoksia Lakiin säännökset, minkä maan laskuja koskevia säännöksiä sovelletaan Laskutukseen sovelletaan Suomen AVL:n laskuja koskevia vaatimuksia, kun: tavara tai palvelu on myyty Suomessa (= pääsääntö), tai suomalainen myyjä laatii laskun myynnistä, joka tapahtuu toisessa EU-maassa ja josta ostaja on verovelvollinen käännetyn verovelvollisuuden perusteella, tai tavaran tai palvelun myynti ei tapahdu EU:n alueella. Suomen säännöksiä ei sovelleta, jos toiseen EU-maahan sijoittuneen myyjän myynnistä Suomessa on verovelvollinen ostaja ja laskun laatii myyjä. Nina Sainio

Suomen AVL:n säännösten soveltaminen Kun suomalaisen myymän tavaran tai palvelun myyntimaa on Suomi, suomalainen myy tavaran yhteisömyyntinä toiseen EU-maahan, suomalainen myyjä laatii laskun tavaran tai palvelun myynnistä toisessa EU-maassa ja verovelvollinen on ostaja (käännetty verovelvollisuus), suomalainen ostaja laatii laskun toiseen EU-maahan sijoittuneen myyjän myynnistä, josta verovelvollinen on ostaja (käännetty verovelvollisuus), suomalaisen myymän tavaran tai palvelun myyntimaa on EU:n ulkopuolella, EU:n ulkopuolelta olevan myyjän myymän tavaran tai palvelun myyntimaa on Suomi. -> Näistä myynneistä Suomen AVL:n mukainen lasku. Nina Sainio

Laskunantovelvollisuus Lasku on annettava: elinkeinonharjoittajille tai oikeushenkilölle, joka ei ole elinkeinonharjoittaja verollisesta myynnistä tietyistä verottomista myynneistä Suomessa verottomaksi säädetystä myynneistä, kun myynti tapahtuu toisessa EU-maassa uusien kuljetusvälineiden myynnistä kaukomyynnistä, ennakkomaksuista ja oikaisueristä sekä kunnalle myytävistä terveyden- ja sairaanhoitopalveluista. Nina Sainio

Lasku verottomista myynneistä Lasku annettava myös toisessa EU-maassa tapahtuvista myynneistä, jotka ovat Suomessa verottomia: yleishyödyllisten yhteisöjen veroton myynti uskonnollisten yhdyskuntien veroton myynti kiinteistönluovutukset terveydenhuollon palvelujen myynti sekä eräät muut palvelut sosiaalihuolto ja koulutuspalvelujen myynti esiintymispalkkioiden ja eräiden immateriaalioikeuksien myynti käypien maksuvälineiden, arpajaisten järjestäminen, hautaustoimintaan liittyvien palvelujen myynti, kuurojen tulkkauspalvelujen ja itse poimittujen luonnonvaraisten marjojen sekä sienien myynti sokean henkilön valmistamat ja myymät tavarat ja näihin kohdistuvat työsuoritukset sekä vähennysrajoitusten piiriin kuuluvien tavaroiden ja palvelujen myynti. Nina Sainio

Ennakkomaksut yhteisömyynneistä Tavaroiden yhteisömyyntejä koskevista ennakkomaksuista ei enää velvollisuutta antaa laskua Laskun voi edelleenkin antaa myös tavaroiden ennakkomaksuista. Lasku annettava yhteisökaupassa, kun tavarat on toimitettu. Nina Sainio

Laskun antamisen määräaika Yhteisömyyntejä ja toisen EU-maan AVL 65 §:ää vastaavien palvelujen myyntejä koskevien laskujen antamiseen on säädetty määräaika Tavaran yhteisömyyntiä koskeva lasku on annettava viimeistään tavaran toimituskuukautta seuraavan kalenterikuukauden 15 pv. Toisen EU-maan AVL 65 §:ää vastaavan säännöksen mukaisesti kyseisessä EU-maassa verotettavaa palvelun myyntiä koskeva lasku annettava viimeistään palvelun suorituskuukautta seuraavan kalenterikuukauden 15. pv (ostaja käännetysti verovelvollinen). Lasku katsotaan annetuksi, kun myyjä tai joku muu hänen puolestaan saattaa laskun ostajan saataville. Nina Sainio

Laskumerkinnöistä Uusia ja muutettuja laskumerkintöjä Verottomuuden perustetta ei tarvitse enää merkitä laskuun, riittää esim. ”Veroton myynti”. Suoritettavan veron määrä ilmoitetaan myyntijäsenvaltion valuutassa Ulkomaan valuutan muunto euroiksi voi tapahtua myös Euroopan keskuspankin julkaiseman myyntikurssin mukaan Laskulta vaadittavat tiedot voivat olla millä kielellä tahansa Käännetyn verovelvollisuuden tilanteissa laskuun merkitään ”Käännetty verovelvollisuus” Käytettyjen tavaroiden myynnistä laskuun tehdään merkintä ”Voittomarginaalijärjestelmä-käytetyt tavarat” Taide-esineiden myynnistä merkintä ”Voittomarginaali-taide-esineet” Nina Sainio

Laskumerkinnöistä Keräily- ja antiikkiesineiden myynnistä merkintä ”Voittomarginaalijärjestelmä-keräily- ja antiikkiesineet” Matkatoimistopalvelun myynnistä merkintä ”Voittomarginaalijärjestelmä-matkatoimistot” Jos ostaja laatii laskun myyjän puolesta, laskuun tehdään merkintä ”Itselaskutus” Jos kauko- tai yhteisömyyntiä taikka rajat ylittävän myynnin alkuperäistä laskua muutetaan siten, että ostajalle annetaan uusi lasku -> uuteen laskuun merkittävä kaikki laskuvaatimusten mukaiset tiedot Jos samalle vastaanottajalle lähetetään useita sähköisiä laskuja sisältävä erä, tarvitsee yksittäisiin laskuihin liittyvät yhteiset tiedot mainita vain kerran, jos laskun tiedot saatavissa kokonaisuudessaan ostajalta tai myyjältä. Nina Sainio

Kevennetyt laskumerkintävaatimukset Kevennetyt laskumerkintävaatimukset, kun laskun loppusumma 400 euroa tai alle. Kevennetyt laskumerkintävaatimukset: Laskun antamispäivä myyjän nimi ja arvonlisäverotunniste myytyjen tavaroiden määrä ja laji sekä palvelujen laji suoritettavan veron määrä verokannoittain taikka veron peruste verokannoittain. Kevennetyt laskumerkintävaatimukset eivät koske: tavaran kaukomyyntiä, tavaran yhteisömyyntiä eivätkä toisessa EU-maassa tapahtuvaa tavaran tai palvelun myyntiä, josta ostaja on verovelvollinen. Vrt. Laki kuitintarjoamisvelvollisuudesta käteiskaupassa 658/2013 Nina Sainio

Laskujen alkuperän aitous, sisällön muuttumattomuus ja luettavuus Sähköisten ja paperisten laskujen alkuperän aitous, sisällön muuttumattomuus ja luettavuus on varmistettava koko säilytysajan Lasku voidaan antaa sähköisesti ostajan suostumuksella. Varmistus laskun antamishetkestä säilytysajan loppuun asti. Varmistamiseen voidaan käyttää elinkeinonharjoittajan valitsemaa valvontakeinoa, jolla voidaan luotettavasti todeta laskun ja myynnin yhteys. Varmistuksessa käytettävät tositteet ja tiedot on säilytettävä. Nina Sainio

Laskujen säilyttämisvelvollisuus Sähköisesti tai paperilla Suomessa tapahtuvaan myyntiin liittyvät myyntilaskut. Suomessa verovelvollisen on säilytettävä Suomessa ja ulkomailla harjoitettuun toimintaan liittyvät ostolaskut. Säilytettävä myös, kun elinkeinonharjoittaja on käännetyn verovelvollisuuden nojalla verovelvollinen Suomessa. Jos ostaja on ulkomaalainen, säilytysvelvollisuus koskee vain Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan vastaanottamia laskuja. Nina Sainio

Kulujen edelleenlaskutus Käsitteen muutos Verohallinto muuttaa aikaisempaa ohjetta (20.2.2004 Dnro 357/40/2004, Eräitä kysymyksiä arvonlisäverotuksen laskutussäännöksistä) laskuttajan oman palkkion osalta Kun verovelvollinen yritys laskuttaa toisen yrityksen puolesta maksamiaan arvonlisäverollisia kuluja edelleen, kyseessä on verollinen myynti. Jos yritys lisää oman palkkionsa, tämä on osa verollista myyntihintaa. Palkkion verokanta sama kuin edelleenlaskutettavan kulun verokanta. Nina Sainio

Kulujen edelleenlaskutus Edelleenlaskuttaja vähentää kulun hankintahinnan sisältämästä arvonlisäverosta omaan vähennykseen oikeuttavaan liiketoimintaansa kohdistuvan osuuden ja lisäksi edelleenlaskutettavan veron osuuden. Edelleenlaskutukseen sovelletaan arvonlisäverolain tavaraa ja palvelua koskevia myyntimaasäännöksiä -> Jos edelleenlaskutettava tavara tai palvelu on myyty toisessa EU-maassa tai EU:n ulkopuolella, myynnistä ei suoriteta veroa Suomeen. Nina Sainio

Usein kysyttyä Verohallinnon ohjeesta Mitä ohjeessa tarkoitetaan ostajan osoitteella? Tarvitseeko ostajan osoite olla laskulla, kun y-tunnus yksilöi ostajan? Riittääkö pelkkä lähetysosoite esim. tilitoimistoon? Miten tulee toimia, jos ostajan osoite ei mahdu laskulle lähetysosoitteen lisäksi? Mitä laskulle pitää laittaa esim. kun on kyse tavaran viennistä Venäjälle? Mistä löydän oikean arvonlisäverodirektiivin kohdan merkittäväksi laskulle? Nina Sainio

Ongelmakohtia Virheelliset tai puutteelliset laskumerkinnät Voiko ostaja korjata myyjän antamaa laskua, jos myyjä ei pyynnöstä huolimatta toimita uutta laskua ostajalle? Kulujen edelleenlaskutuksen käsite ja soveltamistilanteet Nina Sainio