Kansainvälisen tavarakaupan arvonlisäverotus

Esitys aiheesta: "Kansainvälisen tavarakaupan arvonlisäverotus"— Esityksen transkriptio:

1 Kansainvälisen tavarakaupan arvonlisäverotus 6.4.2016
Webinaarin aikataulu: 8:40 Yhteyksien testaus 9:00 Aloitus 10:00 Tauko 11:00 Lopetus Kysymyksiä ja kommentteja voi lähettää meille pikaviestinä koko webinaarin ajan. Kansainvälisen tavarakaupan arvonlisäverotus VINKKI: Mihin haluat saada vastauksen? Lähetä ennen aloitusta etukäteiskysymys pikaviestinä! Kati Heino PricewaterhouseCoopers Oy © Opinahjo. Tallenteiden ja materiaalien jakaminen kielletty ilman Opinahjon kirjallista lupaa.

2 Sisällys Verovelvollisuus kansainvälisessä kaupassa
Tavaroiden yhteisökauppa EU:ssa yhteisömyynti Yhteisöhankinta Tavaroiden myynti EU:n ulkopuolelle – vienti Tavaroiden osto EU:n ulkopuolelta – tuonti

3 Verovelvollisuus kansainvälisessä kaupassa

4 Kansainvälisessä liiketoimessa on selvitettävä
Liiketoimen verotusvaltio eli minkä valtion arvonlisäverolakia sovelletaan Verotetaanko myynti liiketoimen suoritusvaltiossa, ostajan valtiossa vai tavaran sijaintivaltiossa tai palvelun suoritusvaltiossa Onko myynti veroton vai verollinen Syntyykö myyjälle kiinteä toimipaikka liiketoimen suoritusvaltiossa Onko myyjä verovelvollinen liiketoimen suoritusvaltiossa vai soveltuuko käännetty verovelvollisuus Minkä valtion arvonlisäverolakiin laskumerkintävaatimukset perustuvat

5 Veronmaksuvelvollinen
Arvonlisäverolain verotuspaikkasäännös kertoo, minkä valtion arvonlisäverolakia sovelletaan Suomessa arvonlisäverolain 5 luku tavarat AVL 63 – 63g § palvelut AVL 64 – 69k § Jos verotuspaikka on arvonlisäverolain mukaan Suomi myös se, kuka on verovelvollinen, määräytyy Suomen arvonlisäverolain mukaan Jos verotuspaikka ei ole Suomi verovelvollisuus määräytyy ko. valtion arvonlisäverolain mukaan

6 Verovelvollinen verotusvaltiossa
Yleensä myyjä jos verotusvaltio verotuspaikkasäännösten mukaan on myyjän sijoittautumisvaltio, myyjä lisää veron laskuun jos verotuspaikka on ostajan sijoittautumisvaltio ja myyjä on ulkomaalainen, myyjällä on lähtökohtaisesti ALV- rekisteröintivelvollisuus ko. valtiossa, ja tällöinkin myyjä lisää veron laskuun Tietyissä tilanteissa ostaja ”käännetty verovelvollisuus”,”reverse charge” ostaja maksaa veron ulkomaalaisen myyjän puolesta ulkomaalainen myyjä välttää ALV-rekisteröinnin ko. valtiossa

7 Tavaroiden verotuspaikka

8 Tavaroiden verotuspaikka
Maa, jossa tavara on, kun se luovutetaan asiakkaalle Maa, jossa ostajalle kuljetettava tavara on kuljetuksen alkaessa Maa, jossa asennettuna myytyjen tavaroiden asennus tapahtuu 1. Luovutus Myyjä Ostaja 2. Kuljetus 3. Asennus

9 Tavaran myynnin verotuspaikka Suomessa AVL 63 §
Tavara on myyty Suomessa, jos tavara on täällä kaupan tapahtuessa tavara on täällä, kun kuljetus ostajalle alkaa tavaran kuljetus alkaa EU:n ulkopuolelta ja myyjä tuo sen Suomeen myyntiä varten Jos tavara myydään asennettuna tai kokoonpantuna EU:n alueella, verotuspaikka on valtio, jossa asennus tai kokoonpano suoritetaan Perustuu EU:n arvonlisäverodirektiiviin, joten sama periaate kaikissa EU-valtioissa

10 Tavarakaupan tilanteita
Kotimaan kauppa Suomessa tavara ei liiku Suomesta Yhteisökauppa EU-maiden kanssa tavara liikkuu EU-jäsenvaltiosta toiseen veroton yhteisömyynti siinä maassa, josta kuljetus alkaa verollinen yhteisöhankinta siinä maassa, mihin tavara saapuu (yhteisöhankkija verovelvollinen) veron maksaa se, joka tekee yhteisöhankinnan Kauppa ”kolmansien maiden kanssa” (muut kuin EU-valtiot) Vienti: tavara viedään EU:sta EU:n ulkopuolelle, veroton Tuonti: tavara tuodaan EU:n ulkopuolelta EU-alueelle, verotus tuontitullauksen yhteydessä tuontivaltiossa

11 Kotimaan kauppa – myyjä tai ostaja ulkomaalainen

12 Tavaraa ei kuljeteta Suomesta pois
Suomalainen tai ulkomaalainen myyjä myy laitteen suomalaiselle tai ulkomaalaiselle tilaajalle. Tavaratoimitus tapahtuu Suomessa. Verotuspaikka on Suomi Verollinen kotimaan myynti. Myyjä verovelvollinen, jos sijoittautunut Suomeen Jos myyjä ulkomaalainen, jolla ei kiinteää toimipaikkaa täällä ja ostaja on suomalainen, lasku on veroton (suomalaisella ostajalla käännetty verovelvollisuus) Alv 24 % Myyjä Ostaja

13 Käännetty verovelvollisuus Ulkomaalainen myyjänä ja suomalainen ostajana Verotuspaikka Suomi
Tavaran luovutus tapahtuu Suomessa myyjä on ulkomaalainen myyjällä ei ole kiinteää toimipaikkaa Suomessa eikä myyjä ei ole rekisteröitynyt ALV-velvolliseksi Suomessa ostajayritys sijaitsee Suomessa verovelvollisuus kääntyy ostajalle, laskulla merkintä ”Reverse charge” ja ALV- tunnisteet Suomalaisen ostajan näkökulma ostaja suorittaa veron (käännetty verovelvollisuus) laskee veron ja raportoi sen kausiveroilmoituksella vähentää veron, jos hankinta tulee vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen

14 Tavaran osto ja myynti Suomessa Käännetty verovelvollisuus
A:n myynti verollinen. B ostaa komponentin, joka toimitetaan suoraan asiakkaalle Suomessa. B:n myynti veroton ja C maksaa veron käännetyn verovelvollisuuden perusteella Suomeen. Ranskalaisen B:n ei tarvitse rekisteröityä. Se hakee ostoon sisältyvän veron ulkomaalaispalautuksena. Voi hakeutua vapaaehtoisesti verovelvolliseksi, jolloin myynti on verollinen ja vähennyskelpoinen. Myyjä B Ostaja 1 Ranska lasku lasku Suomi Myyjä A ALV rek. komponentti Ostaja C ALV rek.

15 Tavaran myynti toisessa EU-valtiossa (ei Suomessa)
lasku Ostaja 1 = Myyjä B EU-valtio 1: Suomi tavara EU-valtio 2 tavara pysyy valtiossa 2 = verotuspaikka Myyjä A Ostaja 2 A:n ja B:n myynti on verollinen A:n valtiossa. Rekisteröitymisvelvollisuus valtiossa 2 ellei käännetty verovelvollisuus sovellu

16 Välitehtävä Suomalainen yritys A Oy myy tavaran italialaiselle B:lle, joka myy sen edelleen suomalaiselle C Oy:lle. Tavara toimitetaan A Oy:n Suomessa sijaitsevasta varastosta suoraan C Oy:n varastoon Suomessa. Mikä on tavaran verotusmaa (eli minkä maan arvonlisävero kaupasta tulee tilittää)? Italia Suomi

17 Tavaroiden yhteisökauppa EU:ssa Yhteisömyynti

18 Tavara kuljetetaan EU-valtiosta toiseen - yhteisömyynti
Verotuspaikka on tavaran lähtövaltio. Jos kuljetus alkaa Suomesta, verotuspaikka on Suomi. Myynti on lähtövaltiossa veroton yhteisömyynti, jos tavara myyntiin liittyen kuljetetaan jäsenvaltiosta toiseen ja ostaja on elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö eri jäsenvaltiossa kuin myyjä Kuljetuksen voi suorittaa joko myyjä tai ostaja tai esim. kuljetusliike jommankumman toimeksiannosta Yhteisömyynti aiheuttaa tavaran lähtövaltiossa yhteisömyyjälle rekisteröintivelvoitteen Ei yhteisömyyntiä: tavaran myynti asennettuna, palvelujen myynti

19 Yhteisömyynti - perustilanne
EU-maa 1 Myyjä Ostaja lasku EU-maa 2 tavara Myyjä merkitsee laskulle oman tavaran lähtövaltion ALV-tunnisteensa ja ostajan toisesta EU-valtiosta olevan tunnisteen Viittaus verottomuuden perusteeseen (yhteisömyynti/IC-supply/pykälä/artikla) Näyttö kuljetuksesta esim. kuljetusasiakirjat

20 Yhteisökauppa, ALV-tunnisteen tarkistaminen
Myyjän vastuulla on pyytää ostajalta ALV-tunniste (VAT ID) ja tarkastaa, että se on voimassa Tarkistus voidaan tehdä EU:n VIES-palvelussa Sivulle pääsee Verohallinnon sivulta:

21 Yhteisömyynnin ajallinen kohdistaminen
Ajallisen kohdistamisen pääsääntö: tavaran toimituskuukautta seuraava kuukausi Mutta toimituskuukausi, jos lasku saatu toimituskuukauden aikana ennakkolaskua ei raportoida Lasku annettava viimeistään tavaran toimituskuukautta seuraavan kuukauden 15. päivä

22 Yhteisömyynnin raportointi
Kausiveroilmoitus Kuukausittain yhteisömyynnin arvo kohtaan ”Tavaroiden myynti muihin EU-maihin” Yhteenvetoilmoitus Kuukausittain toimitusta seuraavan kuukauden 20 pv. Ilmoitetaan ostajan maatunnus ja ALV-numero yhteisömyynnin arvo tavarakaupassa koodikohta tyhjä paitsi ns. kolmikantakaupassa 3

23 Tavaroiden ja palvelujen yhteenvetoilmoitus
Ilmoitettava yhteismyynnin arvo yhteensä Ilmoitettava yhteismyynnin arvo asiakkaittain eriteltynä

24 Kausiveroilmoitus Tavaroiden yhteisökauppa
Ilmoitettava yhteismyynnin arvo yhteensä

25 Intrastat Tavaroiden yhteisökauppa
Yhteisökaupan tilastointia varten Tulli kerää tietoja EU-tavarakaupasta Intrastat- raportointijärjestelmän kautta Intrastat-raportointivelvollisuus alkaa, kun yhteisömyyntien arvo edellisen kalenterivuoden aikana on ylittänyt € ja yhteisöhankintojen arvo € Tulli ilmoittaa yrityksille Intrastat-raportointivelvollisuuden alkamisesta erikseen Ilmoituskausi on kalenterikuukausi, määräpäivä seuraavan kuun 10. arkipäivä Raportointi lähtökohtaisesti sähköisesti TYVI-palvelun kautta

26 tavaran liikkuminen, näyttö kuljetuksesta
Veroton yhteisömyynti Alv-tunnuksen ei tarvitse olla samasta maasta, jonne tavara kuljetetaan Myyjä EU-maa 1 Suomi EU-maa 2 EU-maa 3 lasku, alv-tunnukset tavaran liikkuminen, näyttö kuljetuksesta

27 Kotimainen ostaja Myyjä Ostaja
EU-maa 1 Suomi Myyjä Ostaja tavara EU-maa 2 lasku verollinen myynti tavaran kuljetuksen lähtövaltion mukaan, jos ostajalla ei ole toisen valtion ALV-numeroa jos ostajalla on toisen valtion ALV-numero, kysymyksessä veroton yhteisömyynti

28 Tavara jää Suomeen Myyjä Ostaja EU-maa 1 Suomi EU-maa 2 lasku tavara
Ei veroton yhteisömyynti, verollinen myynti Suomessa Ei merkitystä kuka on ostaja, kun tavara pysyy Suomessa

29 Yhteisömyynti/kotimaan myynti
EU-maa 1 Suomi lasku tavara Myyjä EU-maa 2 Ei EU-maa esim. USA Ollakseen myyjän yhteisömyyntiä, ostajalla täytyy olla alv-tunniste jostakin EU-valtiosta. Muussa tapauksessa verollinen myynti Suomessa.

30 Lasku toiseen EU-valtioon ja tavara yhteisön ulkopuolelle
EU-maa 1 Suomi Myyjä EI EU-maa esim. USA EU-maa 2 lasku tavara Veroton vientimyynti, ei yhteisömyynti Ei merkitystä kenelle lasku menee

31 Työsuoritus ennen kuljetusta
Myyjä A X Oy työsuoritus EU-maa 1 Suomi EU-maa 2 Ostaja A:n myynti yhteisömyynti AVL 72b § 1 mom. 2 virke lasku, alv-tunnukset tavaran kulku

32 Ei yhteisömyyntiä Ostaja yksityishenkilö  kaukomyynti
poikkeus: uudet kuljetusvälineet ja valmisteveron alaiset tavarat Ostaja ei-verovelvollinen oikeushenkilö tai elinkeinonharjoittaja, jonka hankinnat eivät oikeuta vähennykseen ja yhteisöhankinnan alaraja ei ylity eikä hankkija ole hakeutunut verovelvolliseksi Marginaaliverotettavan käytetyn tavaran myynti Asennettavan tavaran myynti Palvelujen myynti

33 Välitehtävä Mikä tai mitkä seuraavista vaihtoehdoista ovat Suomessa verottomia yhteisömyyntejä: Tavara myydään Suomesta Ruotsiin ja ruotsalainen ostaja antaa suomalaiselle myyjälle ruotsalaisen, voimassa olevan ALV-tunnisteen Suomalainen myyjä myy tavaran asennettuna Belgiaan ja belgialainen ostaja antaa myyjälle belgialaisen, voimassa olevan ALV-tunnisteen Tavara myydään Suomesta Viroon ja virolainen ostaja antaa suomalaiselle myyjälle saksalaisen, voimassa olevan ALV-tunnisteen Tavara myydään Suomesta Venäjälle ja venäläinen ostaja antaa suomalaiselle myyjälle ranskalaisen, voimassa olevan ALV-tunnisteen

34 Tavaroiden yhteisökauppa EU:ssa Yhteisöhankinta

35 Tavaran yhteisöhankinta toisesta EU-valtiosta
Tavara kuljetetaan jäsenvaltiosta toiseen sen ostoon liittyen Ostaja on toisessa jäsenvaliossa oleva elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö, jonka hankinnan kynnysarvo ylittyy (ALV-tunnus eri valtiosta kuin myyjällä) Kuljetuksen suorittaa joko myyjä, ostaja tai ulkopuolinen kuljetusliike jommankumman puolesta Hankintamaa Vero maksetaan hankintamaahan eli siihen jäsenvaltioon, jossa tavarat ovat lähetyksen saapuessa hankkijalle Myös suomalaiselle voi tulla yhteisöhankinnasta velvollisuus rekisteröityä toisessa EU-valtiossa Ei yhteisöhankinta: tavaran osto paikoilleen asennettuna, palveluosto

36 Yhteisöhankinta - perustilanne
EU-maa 1 Suomi Ostaja EU-maa 2 Myyjä Tavaran fyysinen kuljetus Myyjän ja ostajan ALV-tunnisteet laskulla

37 Kausiveroilmoitus Yhteisöhankinta
Ostot muista EU-maista Kohta 313: veron peruste Kohta 305: veron määrä Vähennys verosta: Kohta 307

38 Missä yhteisöhankinta tapahtuu?
EU-maa 1 Myyjä EU-maa 3 Suomi EU-maa 2 lasku Suomeen tavara toiseen jäsenvaltioon Yhteisöhankinta siinä valtiossa, johon tavaran kuljetus päättyy

39 Ostaja Suomesta – yhteisöhankinta toisessa jäsenvaltiossa
EU-maa 1 Suomi Myyjä Ostaja EU-maa 2 lasku Suomeen tavara toiseen jäsenvaltioon Yhteisöhankinta tavaran kuljetuksen päättymisvaltiossa. Suomalaisella ostajalla todennäköisesti rekisteröitymisvelvoite.

40 Tavara tulee Suomeen Myyjä Ostaja EU-maa 2 Ei EU-maa esim. USA Suomi
Yhteisöhankinta Suomessa Ostaja ilmoituksenanto- tai rekisteröintivelvollinen lasku yht. ulkop. tavara yhteisöön

41 Ketjukauppa – kolmikantakauppa Tavara siirtyy jäsenvaltiosta toiseen
Kolme osapuolta kolmessa jäsenvaltiossa Jäsenvaltio 2 B Kolmikanta- myynti C:lle A Yhteisömyynti B:lle C Yhteisöhankinta Jäsenvaltio 1 Jäsenvaltio 3

42 Edellytykset kolmikantakaupalle Suomessa
Ostajana on ulkomainen elinkeinonharjoittaja (B), jolla ei ole sellaista kiinteää toimipaikkaa Suomessa, joka osallistuu tavaran edelleenmyyntiin; Ostaja (B) ostaa tavaran Suomessa tapahtuvaa edelleenmyyntiä varten; Toisena ostajana (C ) on elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö kuin elinkeinonharjoittaja, joka on merkitty Suomessa arvonlisäverovelvollisten rekisteriin; Tavara kuljetetaan yhteisöhankintaan liittyen suoraan muusta jäsenvaltiosta kuin ostajan rekisteröintivaltiosta seuraavalle ostajalle (C) Suomeen; ja Seuraava ostaja (C) on 2 a §:n nojalla velvollinen suorittamaan veroa edelleenmyynnistä.

43 Kolmikantakauppa Suomeen eri osapuolten kannalta
A jäsenvaltiossa 1: Normaali yhteisömyynti B jäsenvaltiossa 2: Ei yhteisöhankintaa Suomeen myyntilaskuun merkintä kolmikantakaupasta ”Triangulation” ei ilmoiteta kausiveroilmoituksella ilmoitetaan yhteenvetoilmoituksessa koodilla 3 C jäsenvaltiossa 3: ilmoittaa yhteisöhankintana oston B Oy:ltä

44 Oman tavaran siirto Rinnastetaan lähtömaassa yhteisömyyntiin ja
kohdemaassa yhteisöhankintaan Rekisteröitymisvelvollisuus samoin edellytyksin kuin ”normaalikaupassa” EU-maa Suomi A Oy yhteisömyynti A Oy yhteisöhankinta

45 Siirto työsuoritusta varten toiseen EU-valtioon
Ei yhteisömyynti eikä yhteisöhankinta, jos palaa lähtövaltioon Siirretyistä tavaroista luettelonpitovelvollisuus Tavaran siirto Tavaran korjaus + palautus

46 Ostot, jotka eivät ole yhteisöhankintoja Suomessa
Verottomat vesialukset ja ilma-alukset Ostot aluksen varustamiseksi tai aluksella tapahtuvaa myyntiä varten Ostot diplomaattikäyttöön Kansainvälisten järjestöjen suorittamat hankinnat Käytetyt marginaaliverotetut tavarat (esim. ostot yksityishenkilöiltä tai jälleenmyyjältä, joka ostanut tavaran yksityishenkilöltä) Osto asennettuna Yksityishenkilön osto kaukomyyjältä (paitsi uudet kuljetusvälineet) Yhteisöhankintojen kynnysarvo ei ylity (valintaoikeus)

47 Verottomat yhteisöhankinnat AVL 72f §
Vastaava maahantuonti veroton Käytetyn esineen osto, joka myyjällä on oikeus myydä verottomana, kun esine ei ole ollut verollisessa käytössä Siirto varastointimenettelyyn

48 Yhteisöhankinnan ajallinen kohdistaminen
Ajallisen kohdistamisen pääsääntö: Tavaran vastaanottokuukautta seuraava kuukausi Paitsi Vastaanottokuukaudelle, jos lasku saatu vastaanottokuukaudella

49 Yhteisöhankinnan veron vähentäminen
Yhteisöhankkija saa ulkomaalaiselta myyjältä laskun, joka täyttää yhteisömyyjän valtion laskumerkintävaatimukset raportoi yhteisöhankinnan veron ilmoittamalla sen kausiveroilmoituksella ja vähentää veron, jos osto on tehty verollista toimintaa varten Vähennysoikeus hyväksytään, vaikka ostaja ei saisi laskumerkintävaatimusten mukaista laskua, jos ostaja täydentää puutteellista laskua siten, että siitä ilmenevät vaaditut tiedot, kuten esim. viittaus artiklaan tai maininta yhteisömyynnistä esim. ”IC-supply” myyjän ja ostajan ALV-tunnisteet

50 Välitehtävä Tanskalainen yritys A myy tavaraa portugalilaiselle yritykselle B, joka myy tavarat edelleen suomalaiselle C Oy:lle. Tavarat kuljetetaan kuitenkin suoraan Tanskasta A:n toimesta Suomeen C Oy:lle. Portugalilaisella B:llä on Suomessa kiinteä toimipaikka, mutta sen resursseja ei käytetä millään tavoin myynnissä C Oy:lle, vaan kauppa hoidetaan Portugalista käsin. Voiko B soveltaa myyntiin kolmikantayksinkertaistusta? Kyllä Ei

51 Tavaroiden myynti EU:n ulkopuolelle eli vientimyynti

52 Vientimyynti Tavara kuljetetaan EU:n veroalueen ulkopuolelle
Verotuspaikka on tavaran lähtövaltio Myynti lähtövaltiossa veroton, jos lähtövaltion AVL:ssa säädetyt verottomuuden edellytykset täyttyvät Suomessa AVL 70 § 1-4 Myös myynti Ahvenanmaalle ja Ahvenanmaalta on vientimyyntiä Vientimyynti ilmoitetaan kausiveroilmoituksen kohdassa “0-verokannan alainen myynti” Vienti näytetään toteen yleensä sähköisellä vientiasiakirjalla Jos verottomuuden edellytykset eivät täyty, myynti on verollista tavaran lähtövaltiossa ”kotimaan myyntinä”

53 1. Vienti – myyjä järjestää kuljetuksen
Toimitus on veroton vientimyynti, jos myyjä itse vie tavaran tai joku muu myyjän toimeksiannosta kuljettaa tavaran Näyttö: veroton myyntilasku esimerkiksi merkinnällä vienti / export ja esim. poistumisvahvistettu luovutuspäätös kirjanpidon liitteeksi EU:n veroalueen ulkopuolinen maa Suomi Myyjä Ostaja tavara lasku

54 2. Vienti – ostaja järjestää kuljetuksen
Toimitus on veroton vientimyynti, jos Itsenäinen kuljetusliike vie tavaran ostajan toimeksiannosta Näyttö: veroton myyntilasku esimerkiksi merkinnällä vienti / export ja esim. poistumisvahvistettu luovutuspäätös, kuittaus kuljetusliikkeeltä ja näyttö, että kuljetus ostajan toimeksiannosta Suomi EU:n veroalueen ulkopuolinen maa Myyjä Ostaja tavara lasku

55 3. Vienti yhteisön ulkopuolelle, ostaja Suomesta
Toimitus veroton myyjä vie tavaran joku muu vie tavaran myyjän toimeksiannosta itsenäinen kuljetusliike vie tavaran ostajan toimeksiannosta Suomi EU:n ulkopuolinen valtio Myyjä Tavara Ostaja tavara lasku

56 4. Vienti – ex works Myyjä EU:n veroalueen Suomi ulkopuolinen maa
Ex works -ehdoin tapahtuvassa myynnissä ostaja noutaa tavarat myyjän tiloista ja toimittaa tavarat välittömästi pois Suomesta Myyjä voi käsitellä myynnin verottomana vientinä vain, jos ostaja on ulkomaalainen elinkeinonharjoittaja, joka ei ole Suomessa verovelvollinen Näyttö: näyttö viennistä, esim. poistumisvahvistetun luovutuspäätöksen kopio ja 2) todiste, että ostaja on ulkomaalainen elinkeinonharjoittaja EU:n veroalueen ulkopuolinen maa Myyjä Suomi Ulkomaalainen ostaja tavara lasku

57 5. Vienti - myynti rahtityöliikkeen kautta
Tavara toimitetaan ostajaa veloittaen elinkeinonharjoittajalle työsuorituksen tekemistä varten ja toimitetaan edelleen EU:n ulkopuolelle Myynti on veroton vienti vain, jos ostaja on ulkomaalainen, joka ei ole Suomessa verovelvollinen Näyttö: 1) näyttö viennistä, esim. kopio poistumisvahvistetusta luovutuspäätöksestä ja 2) siitä, että ostaja on ulkomaalainen EU:n veroalueen ulkopuolinen maa Suomi Myyjä A Oy työsuoritus Brasilialainen ostaja tavara lasku

58 Välitehtävä Mikä tai mitkä seuraavista vaihtoehdoista ovat verottomia vientimyyntejä Suomessa? Voit olettaa, että näyttövaatimukset on täytetty. Suomalainen A Oy myy tavaraa venäläiselle yritykselle B. B noutaa tavarat A Oy:n varastosta ja vie ne välittömästi Venäjälle. B ei ole Suomessa verovelvollinen. Mannersuomalainen C Oy myy tavaraa ahvenanmaalaiselle D Ab:lle. C Oy järjestää kuljetuksen Ahvenanmaalle. Suomalainen E Oy myy tavaraa suomalaiselle F Oy:lle. Itsenäinen kuljetusliike toimittaa tavarat ostajan toimeksiannosta Japaniin. Suomalainen G Oy myy tavaraa sveitsiläiselle H:lle. Tavarat kuljetetaan G Oy:n toimeksiannosta H:n varastoon Itävaltaan.

59 Tavaroiden tuonti EU:n ulkopuolelta

60 Tuonti Tavaran osto yhteisön ulkopuolelta
Tavaran maahantuonti Suomessa on verollinen Tuonti tapahtuu ja verotetaan Suomessa, jos yhteisön ulkopuolelta tuleva tavara ylittää yhteisön verorajan Suomeen saapuessaan Yhteisön ulkopuolinen valtio Suomi tavara Myyjä Ostaja/ tavaranhaltija lasku tavara lasku

61 Tavaroiden osto EU:n ulkopuolelta eli maahantuonti
Maahantuoja tekee tulli-ilmoituksen Tulli määrää maahantuonnin yhteydessä suoritettavan arvonlisäveron Tullauspäätös ja siihen liittyvät asiakirjat ALV-vähennyksen perusteena Maahantuonnin vero käsitellään kuten kotimaan ostoon sisältyvä arvonlisävero Koska maahantuonnin arvonlisävero perustuu tullauspäätökseen, laskulla ei suoraan merkitystä veron ALV-kirjauksissa

62 Osto EU:n ulkopuolelta Maahantuonti
Tulli määrää ja kantaa veron Tullausilmoitus kauppalasku tullausarvoilmoitus yms. asiakirjat (sähköinen menettely) Tullauspäätös arvonlisäveron peruste veron määrä maahantuoja: vero käsitellään kuten kotimaan osto Tavaranhaltijan tulee olla sijoittautunut Euroopan unioniin Huom! Vain tavaranhaltijalla oikeus vähentää maahantuonnin arvonlisävero

63 Maahantuonnin veron peruste
Tullausarvo + kauppa-arvo + ostajan maksettavaksi tulevat kustannukset (esim. provisio tai välityspalkkio, rojaltit, kuljetus-, vakuutus-, lastaus- ja käsittelykulut siihen paikkaan saakka, jossa tavara tuodaan EU:n tullialueelle) Alennukset + kuljetus-, lastaus-, purkaus- ja vakuutuskustannukset yms. Kuljetussopimuksen mukaiseen ensimmäiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan asti + muut mahdolliset tuonnin yhteydessä kannettavat verot

64 Maahantuonnin yhteydessä kannetun arvonlisäveron vähennysoikeus
KVL numero 34/2000 Ruotsalainen emoyhtiö A oli ostanut USA:sta koneita ja myi ne Suomessa Maahantuonnissa tavaranhaltijaksi oli merkitty suomalainen tytäryhtiö B, joka maksoi veron ja muut kulut sekä veloitti ne emoyhtiöltään A Yhtiö B ei käyttänyt sen nimissä maahantuotuja ja tullattuja koneita omassa liiketoiminnassaan. Maahantuonnit eivät liittyneet B:n vaan emoyhtiö A:n arvonlisäverolain mukaiseen liiketoimintaan Tytäryhtiöllä B ei ollut oikeutta vähentää maahantuonnin yhteydessä kannettuja arvonlisäveroja

65 OPINAHJO.FI Tulevat webinaarit Tulevia webinaareja:
Jaettu johtajuus (XL) ke 6.4. klo Maaliskuun ajankohtaiskatsaus (M/L/XL) to 7.4. klo Arvopapereiden käsittely kirjanpidossa ja verotuksessa (L/XL) to 7.4. klo 10-12 Osakeyhtiön ja osakkaan verosuunnittelu (L/XL) ti klo 9-11 Palkkakirjaukset kirjanpidossa (M/L/XL) ti klo Työyhteisötaidot menestystekijäksi (M/L/XL) ke klo 9-11 Webinaaritallenteet katsottavissa muutaman arkipäivän kuluttua pidetystä webinaarista. Lisää webinaareja sekä webinaarien tarkempi sisältö ja kuvaukset löytyvät osoitteesta: OPINAHJO.FI

66 Opinahjo Oy Opinahjo Oy Tekniikantie Espoo Finland Muistatko sen OIVALTAMISEN RIEMUN?