Johdon laskentatoimen erityiskysymyksiä Luennot viikolla 40/2013 Teoriasta Jaana Sandström

Ohjaus ja valvonta, agenttiteoria, principal - agent Agenttiongelma I: osakkeenomistajat vs. johtajat Mekanismeja, joilla motivoidaan johtoa toimimaan osakkeenomis- tajien edun mukaisesti: Johdon kompensaatiot Osakkeenomistajien suora vaikuttaminen Irtisanomisuhka Yritysvaltausuhka Agenttiongelma II: osakkeenomistajat vs. velkojat

… agenttiteoria Jensen & Mecklin, 1976: Taustalla: ”the theory of agency”, ”the theory of property rights” ”the theory of finance” => ”the theory of the ownership structure of the firm” Agenttikustannukset koostuvat: - Päämiehen seurantakustannukset (monitoring expenditures) Agentin sitoutumiskustannukset (bonding expenditures) Jäännös (residual loss) Information assymetry Moral hazard

Teoriasta Taustateorioiden avulla voidaan selittää: agenttiteoria, transaktiokustannusteoria, kontingenssiteoria ja muut organisaatioteoriat, rahoitusteoria, (kriittinen teoria) Opinnäytteessä tai muussa tutkimuksessa teoreettiseksi viitekehykseksi voidaan katsoa myös katsaus jo olemassa olevaan tutkimustietoon ja siitä nousseisiin alkuolettamuksiin tai hypoteeseihin Pyritään selittämään kilpailuedun muodostumista: miten yritykset eroavat toisistaan; yrityskulttuuri, ikä, koko, toimiala, strategia, johtamisjärjestelmät, kilpailutilanne, innovatiivisuuden aste jne Taloushallinnon roolina ja siellä erityisesti johdon laskentatoimen roolina on auttaa rakenteen määrittelyssä, johtamisessa, strategiatyössä tuottamalla erilaista informaatiota; tutkimus pyrkii hakemaan eri asioiden selitysvoimaa ja parhaimpia käytänteitä

Johdon ohjausjärjestelmiin ja johdon laskentatoimeen liittyviä tekniikoita Budjetointi; osallistumisaktiviteetti, seuranta, muodollisuus, kytkentä palkkiojärjestelmiin, eroanalyysit Tavoitteiden saavuttamisen vertailu asetettuun tavoitteeseen. Suorituskyvyn mittaaminen (taloudellinen ja ei-taloudellinen) ja analysointi; katetuottoanalyysit, strategiset suorituskyvyn mittaristot, esim. BSC Omistaja-arvon laskeminen ja analysointi (EVA) Investointien päätökseen liittyvät menetelmät ja käytänteet. Kustannustiedon tuottaminen (perinteiset ja modernit men.)

Haasteita taloushallinnolle Tavoitekustannusajattelu (target costing) Elinkaariajattelu Strategiset riskianalyysit Ympäristöraportointi, eettinen raportointi, henkilöstöraportointi Aineeton omaisuus Optiologiikka Yhteistyökäytänteet, verkostomainen toiminta Tietointensiiviset prosessit IT-platformien integrointi osaksi yrityksen seurantakulttuuria Mekanistisen hierarkkisuuden tilalle vapaampia rakenteita

Kirjallisuudesta, aihepiiri Simons (1998): johdon ohjausjärjestelmät kilpailuedun luomisessa ja ylläpitämisessä (strategian implementointivaiheessa); 2-vuotinen kenttätutkimus kahdessa yrityksessä, joilla erilainen str orientaatio Kloot (1997): johdon ohjausjärjestelmien rooli organisaation oppimisessa muutostilanteissa; kaksi tapausta = yritystä Dekker (2004): yritysten välisten toimintojen ohjaus, teoreettinen lähtökohta transaktiokustannusteoriassa ja organisaatioteoriassa, case illustroi/testailee Davila ja Foster (2005): johdon laskentatoimen käytänteiden aloittaminen start-up –yritysissä, tilastollinen analyysi Loft (1991) in edited book: johdon laskentatoimen historiasta Anderson (2007): Arvoketjun strateginen kustannushallinta, eksploratiivinen, käsitteistöä jalostava teoreettinen työ Gosselin (2007): Katsaus toimintolaskentaan: tekniikka, implementointi ja seuraukset, kirjallisuuskatsaus – state of the art Langfield-Smith (2007): Katsaus johdon ohjausjärjestelmien ja strategian tilastolliseen tutkimukseen Merchant ja Otley (2007): Katsaus ohjauksen (control) ja tilivelvollisuuden (accountability) kirjallisuuteen

Managing Costs and Cost Structure throughout the Value Chain: Research on Strategic Cost Management by Anderson Rakenteellinen kustannusten hallinta (structural cost management: liittyy siihen, että organisaatiorakenne, tuotesuunnittelu ja prosessien suunnittelu ovat linjassa strategian kanssa Toimeenpaneva kustannusten hallinta (executional cost management): mittaus ja analysointi kustannustehokkuuden löytymiseksi Väite: johdon laskentatoimen tutkimus on edistynyt toimeenpanevan kustannushallinnan piirissä, mutta rakenteellisessa kustannusten hallinnassa organisaatiotutkijat ovat onnistuneet paremmin.

… Anderson Strategisen laskentatoimen alkupaperit keskittyivät toimeenpanevaan laskentaan ja erityisesti tuotantoon arvoketjussa Muiden tieteenalojen tutkijat ovat onnistuneet paremmin selittämään erilaisten organisatoristen päätösten ja strategian yhteyttä, laskentatoimi on juuttunut tekniikoihin

Oppiminen ja oppimistavoitteet Substanssi: Johdon laskentatoimen käsitteet, tekniikat, soveltaminen, alan tutkimus Muuta: Management communication Collaborative thinking and group work Problem solving and analytical skills Project management and self mastering Personal and professional development