Yritysverotus – Kertaus / Johdanto OTK / OTM Ilkka Lahti 2015

2 Verovelvollisuus Suomessa asunut henkilö kotimainen yhteisö (mm. oy, osuuskunta, ry, säätiö)

3 Laskentayksiköt Yhtymät (elinkeinoyhtymä (mm. ay, ky), verotusyhtymä) eivät ole verovelvollisia. Yhtymät ovat laskentayksikköjä, joiden puhdas tulo jaetaan yhtymän osakkaille verotettavaksi.

Tulot laaja tulokäsite pelkkä varallisuuden (pääoman) siirto ei ole tuloa tuloverotus ja perintö- tai lahjaverotus ovat toisensa poissulkevia

5 Luonnollisten henkilöiden tulolajit eriytetty tuloverojärjestelmä kaksi tulolajia: ansiotulot ja pääomatulot ansiotulojen progressiivinen verotus laki määrittelee ensin pääomatulot ja muu tulo on ansiotuloa –Yritystoiminnan osalta kaavamainen ratkaisu Yritystoimintaan sidotun pääoman laskennallinen tuotto on pääomatuloa. –Laskennassa 0, 10, 20 tai 8 prosenttia

6 Verotuksen taso 2015 Noin € ansiotulon kokonaisveroaste n. 20 % Noin € ansiotulon kokonaisveroaste n. 29 % Noin € ansiotulon kokonaisveroaste n. 30 % Noin € ansiotulon kokonaisveroaste n. 33 % Noin € ansiotulon kokonaisveroaste n. 48 % Pääomatulojen veroprosentti 30 ja euron ylittävältä osalta 33 Yhteisöverokanta 20 %

Luonnollisten henkilöiden vähennykset Laskennallisena vähennyksenä kunnallisverotuksen ansiotulovähennys, työtulovähennys Tulonhankkimisvähennys vähintään 620 € tai todelliset kulut –Tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuva meno >< yksityismeno! Muita vähennyksiä kodin ja työpaikan väliset matkat (750 € … €)

Tulolähteet ja tulolajit Verotettavan tulon laskenta tapahtuu tulolähteittäin. –EVL –MVL –TVL Luonnollisella henkilöllä jako pääoma- ja ansiotuloihin (tulolajeihin) –yhden tulolähteen tappiota ei voi vähentää toisen tulolähteen tulosta poikkeus: –yksityinen elinkeinonharjoittaja voi vaatia, että elinkeinontoiminnan tappio vähennetään tappion syntymisvuoden pääomatuloista

9 Tulolähteet ja tulolajit Yksityinen elinkeinonharjoittaja POT AT Tulolähteet Tulolajit 0/10/20 % KOM osakkeiden ja kiinteistöiden luovutusvoitot (TVL 38.2 §) EVL

10 Tulolähteet ja tulolajit Henkilöyhtiöt (elinkeinoyhtymä) TVL EVL MVL POT AT Tulolähteet Tulolajit 20 % Elinkeinoyhtymässä mahdolliset tulolähteiden tappiot vahvistetaan yhtymälle (TVL 16.2) Verotusyhtymässä mahdolliset MVL ja TVL tulolähteiden tappiot jaetaan osakkaille (TVL 15 §)

11 Tulolähteet ja tulolajit Yhteisöt (esim. osakeyhtiö ja osakas) TVL EVL MVL POT AT Tulolähteet yhtiössä Tulolajit osakkaalla 8 % OSINKO

Yritystulo Yritystulon pääomatulo-osuus erotetaan yritystoimintaa sidotun varallisuuden perusteella –Laki varojen arvostamisesta verotuksessa (nettovarallisuus) Yritystuloa kolmessa eri muodossa –yksityinen liikkeen- ja ammatinharjoittaja (toiminta omissa nimissä ilman yhtiötä / toiminimi) –henkilöyhtiöt (ay, ky) –yhteisö (oy, osuuskunta)

13 Oy Kuolinpesä Ay / Ky (henkilyhtiö)= Elinkeinoyhtymä ja verotusyhtymä Luonnollinen henkilö Tulo jaettava aina pääomatuloihin tai ansiotuloihin (TULOLAJI) Pot; Vero 30/32 % At; progressiivinen EI JAKOA pot / at (TULOLAJEIHIN) Yhteisöverokanta 20 % EI verovelvollinen, Ainoastaan laskentayksikkö. Yhtymässä laskettu tulo verotetaan yhtymän osakkailla. EVLMVLTVL Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EVL MVLTVL Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EVL MVLTVL Oy Kuolinpesä Luonnollinen henkilö * *

14 Palkkaa vai yritystuloa? Maksajalla on velvollisuus todeta –jos palkkaa = ennakonpidätys ja ta:n sotu –jos yritystuloa ja enpe-rekisterissä = ei ennakonpidätystä –riippumaton siitä missä yritysmuodossa toimintaa harjoitetaan

Palkkaa vai yritystuloa… Työsuhteen tunnusmerkistöä –työnantajan oikeus johtoon ja valvontaan –ta:n suorittama vastike: sairaus- ja loma-ajan palkka, muut edut –ta järjestänyt vakuutukset, välineet ja tarvikkeet, puuttuu yrittäjäriski –toiminta on itsenäistä toiminnallisesti ja taloudellisesti –vastuut, velvoitteet itse kannettava ns. ”yrittäjäriski” –aikaisempi palkkatyösuhde ta:han –mahdollisesti palkattua henkilökuntaa

Palkkaa vai yritystuloa? Sairaalan tiloissa suoritettu potilaiden hoito, kun kyseessä ei ollut lääkäreiden itsensä hankkimat potilaat (KHO 1988/514) Samoin palkkaa vaikka tilojen ja laitteiden käytöstä peritty lääkäriltä korvaus (KHO 1989/3702, 1977/3286, 1976/1990, 1974/1545) Omissakin tiloissa hoidetut sairaalan välittämistä potilaista maksetut korvaukset palkkaa (KHO 1982/5421) Lääkäreitä pidetty yrittäjinä kun toimineet laitoksen tiloissa / välineillä, joista maksettu vuokraa, hankkineet itse asiakkaansa ja vastanneet itse maksamattomista potilasmaksuista (KHO 1981/1231 ja 5071a) Asia tulkinnanvarainen, jolloin ennakkokannanoton hakeminen varmistaa verokohtelun.

Omana kysymyksenä työvoiman vuokraus Työnantaja luovuttaa palveluksessaan olevan työntekijän korvausta vastaan suorittamaan toisen teettämää tämän elinkeinotoimintaan liittyvää työtä. Vuokralleantaja maksaa palkan ja huolehtii työnantajavelvoitteen vaikka työn johto vuokralleottajalla Edellyttää aitoa yritystoimintaa –Ei yhdenmiehenyhtiössä yrittäjän työpanoksen vuokraamista

Yritysmuotojen verotus Toiminimen perustaminen helppoa ja nopeaa –Veroilmoitus toimitetaan omalla lomakkeella, mutta verotus henkilöllä Avoin yhtiö /kommandiittiyhtiö perustetaan erikseen –Veroilmoitus omalla lomakkeella –Yhtiön voitto jaetaan verotettavaksi vastuunalaisille yhtiömiehille, at/pot –jako Osakeyhtiön perustaminen vaatii pääoman –Yhtiön ja osakkaiden varallisuuspiiri erillisiä –Yhtiön veroilmoitus omalla lomakkeella –Osakeyhtiötä verotetaan itsenäisesti yhteisöverokannalla

Voitonjako eri toimintamuodoissa Toiminimi –voidaan ottaa verovapaita yksityisottoja –ei voi maksaa palkkaa toiminimen haltijalle –Verotus yhtiömiehellä (at/pot –jako) 0 % / 10 % / 20 % evl-nettovaroista Ay/Ky –voidaan ottaa verovapaita yksityisottoja –yhtiömiehille voidaan myös maksaa palkkaa –Verotus osakkaalla (at/pot –jako) 20 % evl-nettovaroista Oy –ei voida laillisesti ottaa yksityisottoja  peitelty osinko –voidaan nostaa palkkaa –voidaan nostaa osinkoja (at/pot –jako) 8 % yhtiön nettovaroista –Nettovarallisuuden kaikki yrityksen varat ja velat

Esimerkki 1 PALKANSAAJA Bruttotulot Ansiotulo vähennysten jälkeen Ansiotulon progressiivinen vero 21 % / Vero yhteensä Kaikissa esimerkeissä on oletettu, että henkilö asuu Helsingissä ja kuuluu kirkkoon. Veron määrät on laskettu suoraan ilman erityisiä vähennyksiä sivulla olevalla veroprosenttilaskurilla (2015), ja veroprosentti on laskurin ilmoittama. Palkasta menee perusprosentin lisäksi työeläkevakuutusmaksu ja työttömyysvakuutusmaksu. Esimerkit eivät ole täysin vertailukelpoisia, sillä tietyissä tilanteissa yritystoimintaan sidotun varallisuuden määrä vaihtelee. Palkansaajalta ei edellytetä toimintaan sidottua varallisuutta! Ay ja KY sekä osakeyhtiö voivat maksaa yrittäjälle myös palkkaa, mikä vaikuttaa verotuksen tasoon.

Esimerkki 1b PALKANSAAJA Bruttotulot Ansiotulo vähennysten jälkeen Ansiotulon progressiivinen vero 40 % / Vero yhteensä

Oyj 15 / 25 % Oy 1 Luonnollisen henkilön / kp:n EVL tai MVL toiminta Osinkotulo sisällytetään muuhun EVL / MVL toiminnan tuloihin Poistetaan osinkojen verovapaa osa eli 15 tai 25 % osinkotulosta EVL ja MVL toiminnan loppuosa (sekä osinkotulot + muut tulot) jaetaan POT / AT toiminnan nettovarallisuuden perusteella Vero 30 / 33 % POT (määrä, joka vastaa 0 /10 / 20 % EVL / MVL toiminnan nettovaroista) Progressiivinen vero AT (ylimenevä osa) osinko Jne… 22

Esimerkki 2 TOIMINIMI Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on Elinkeinotoiminnan tulos on Pääomatuloa 20 % x Ansiotuloa – Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 16 % x KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 717

Esimerkki 2 b TOIMINIMI Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on Elinkeinotoiminnan tulos on Pääomatuloa 20 % x (n riittäisi) Ansiotuloa 0 Pääomatulon vero 30/33 % x Ansiotulon vero 0 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ

Esimerkki 2 c TOIMINIMI Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on Elinkeinotoiminnan tulos on Pääomatuloa 20 % x Ansiotuloa – Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 39,5 % x KAIKKI VEROT YHTEENSÄ

Esimerkki 3 TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on Elinkeinotoiminnan tulos on Puoliso APuoliso B Pääomatuloa ½ x Ansiotuloa ½ x Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 4,5 % x Verot ovat yhteensä KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 3 534

Esimerkki 3 b TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on Elinkeinotoiminnan tulos on Puoliso APuoliso B Pääomatuloa ½ x Ansiotuloa 0 0 Pääomatulon vero 30/33 % x Ansiotulon vero 0 % x Verot ovat yhteensä KAIKKI VEROT YHTEENSÄ

Esimerkki 3 c TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on Elinkeinotoiminnan tulos on Puoliso APuoliso B Pääomatuloa ½ x Ansiotuloa ½ x Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 30 % x Verot ovat yhteensä KAIKKI VEROT YHTEENSÄ

Esimerkki 4 AVOIN YHTIÖ Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on Yhtiömies AYhtiömies B 70 % tuloksesta % tuloksesta % nettovarallisuudesta % nettovarallisuudesta Pääomatuloa 20 % x Ansiotuloa Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 11 % x Verot yhteensä Pääomatuloa 20 % x Ansiotuloa – Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 1 % x Verot yhteensä KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 4 550

Esimerkki 4 c AVOIN YHTIÖ Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on Yhtiömies AYhtiömies B 70 % tuloksesta % tuloksesta % nettovarallisuudesta % nettovarallisuudesta Pääomatuloa 20 % x Ansiotuloa Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 35 % x Verot yhteensä Pääomatuloa 20 % x Ansiotuloa – Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 23 % x Verot yhteensä KAIKKI VEROT YHTEENSÄ

31 Esimerkki 5 KOMMANDIITTIYHTIÖ Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on Vastuunalainen yhtiömies AÄänetön yhtiömies B B:n pääomasijoitukselle maksettu korko 15 % x Pääomatuloa 20 % x Ansiotuloa – Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 0 Verot yhteensä A:n osuus tuloksesta Pääomatuloa 20 % x Ansiotuloa – Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 17,5 % x Verot yhteensä KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 800

Oyj Oy 1Oy 2 POT 15 % vapaata 85 % verotettavaa 8 % nettovarallisuudesta Oy 1 75 % vapaata 25 % verotettavaa osinko POT osingot yhteensä > 8 % nettovarallisuudesta Oy 1 > 8 % nettovarallisuudesta Oy 2 8 % nettovarallisuudesta Oy 2 osinko asti 25 % vapaata 75 % verotettavaa 8 %:n ylimenevä osa AT Jne… Osinkoverotus v alkaen 15 % vapaata 85 % verotettavaa ylittävä osa

Esimerkki 6 OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on Yhtiön verotettava tulo Yhtiön vero 20 % x Osinkona jaetaan koko voitto Osakkaan verotus: Yrittäjähuojennus (verotettavaa POT 25 % ja vapaata 75 %) 8 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään €30/33 % x (25 % x €) = 240 € (75 % verovapaa) 8 %:n ylimenevästä osasta (24 800) 75 % veronalaista ansiotuloa (25% verovapaata = 6 200) Pääomatulon vero 30 % x Ansiotulon vero 10 % x Osakkaan verot ovat yhteensä KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 9 029

34 Esimerkki 6 b OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on Yhtiön verotettava tulo Yhtiön vero 20 % x Osinkona jaetaan koko voitto Osakkaan verotus: Yrittäjähuojennus (verotettavaa POT 25 % ja vapaata 75 %) 8 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään €30/33 % x (25 % x €) = € (75 % verovapaa) 8 %:n ylimenevästä osasta (28 000) 75 % veronalaista ansiotuloa Pääomatulon vero 30 % x (25 % x ) Ansiotulon vero (12,5 %) Osakkaan verot ovat yhteensä KAIKKI VEROT YHTEENSÄ

Suora / välillinen omistus Luonnollinen henkilö Osinko- tulo TVL OyjOy Tulo luovutus- voitosta* POT 85 % POT 8 % nettovarallisuudesta POT, josta € asti 75 % verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 85 % veronalaista (POT) > 8 % ylittävästä osasta 75 % veronalaista ATTI POT 100 % * myyntihinta – hankintahinta (tai HMO) tulo Myyntivoitto* Oy Oyj

Suora / välillinen omistus Oy Luonnollinen henkilö Omistus 100 % Voitonjako (osinkotulon verotus) Tulo 100 % vapaa Tulo verotettavaa Oy Omistus 25 % Oyj Omistus 0,025 % POT 8 % nettovarallisuudesta POT, josta € asti 75 % verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 85 % veronalaista POT > 8 % ylittävästä osasta 75 % veronalaista ATTI

Oy:n ja osakkaan varallisuus Oy:llä ja osakkaalla oma varallisuus Yhtiön varoja käytettävä yhtiöjärjestyksen mukaisesti ja yhtiön voitto jaetaan verotuksessa avoimena osinkona Peitelty osinko (75 % ansiotuloa): 1.Rahanarvoinen etu osakasaseman perusteella olennaisesti poikkeavalla hinnoittelulla 2.Omien osakkeiden lunastus osingosta menevän veron välttämiseksi

Muuta huomioitavaa Tulon veronalaisuuden ja kulun vähennyskelpoisuuden lisäksi huomioitava –Arvopaperikauppa vain tietyissä tilanteissa elinkeinotoimintaa = vaikutusta tulolähteeseen ja tätä kautta myös kulujen vähennysoikeuteen –Huoneistojen vuokraus pääsääntöisesti TVL toimintaa / tuloa –Nettovarallisuuden laskennassa eroavaisuuksia = vaikutusta pääomatulon määrään Osakeyhtiöllä nettovaroihin luetaan KAIKKI osakeyhtiön varat Muissa yhtiöissä vain elinkeinotoiminnan käytössä ollut varallisuus –Yritysmuodon muutos pääsääntöisesti veroneutraali Tmi > ay / ky > Oy, AY / Ky > tmi (ei kuitenkaan oy > ky / ay)