Verotus sukupolvenvaidostilanteessa spv-messut Kouvola 22.3.2014 Kari Pulli Suomen metsäkeskus Kaakkois-Suomi 7.4.2017

Veroja Tulovero pääomatuloista 30/32 % kun menot on ensin vähennetty Arvonlisävero 24 % Varainsiirtovero 4 % kiinteistön kauppahinnasta Luovutusvoittovero voitosta 30/32 % Lahjavero tai perintövero Vero yhteismetsän tuotosta 28% 7.4.2017

Luovutusvoittoverosta vapaan ns Luovutusvoittoverosta vapaan ns. sukupolvenvaihdosluovutuksen edellytykset Koskee verovelvollisen (myyjän) harjoittamaan maatalouteen tai metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuuden myyntiä Saajana (ostajana) on verovelvollisen (myyjän) lapsi yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa, hänen lapsensa tai tämän rinta- perillinen taikka verovelvollisen sisar, veli, sisar- tai velipuoli Omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta luovuttajan (myyjän) tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti Verovapaus purkautuu, jos saaja (ostaja) luovuttaa (= myy) kiinteistön edelleen ennen 5 vuoden aikarajaa 7.4.2017

Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus Luovutusvoittoverotukseen sovelletaan suhteellista verokantaa (1.1.2012 alkaen 30 - 32 %) Yli 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno-olettama on joko 40 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo Alle 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno-olettama on joko 20 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo 7.4.2017

Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus Kunnalle, kuntayhtymälle ja valtiolle myynnissä hankintameno-olettama on 80 % Luonnonsuojelutarkoituksiin (Natura-ohjelma, Metso-ohjelma) myynnissä hankintameno - olettama on 100 % Vuoden 2014 myynnit kunnalle verovapaita, ei kuntayhtymälle eikä kunnan liikelaitoksille 7.4.2017

Esimerkki luovutusvoittoverotuksesta Metsänomistaja myy metsätilan ns. vieraalle 100 000 €:lla Jos metsänomistaja on omistanut metsätilan yli 10 vuotta, voi hän käyttää hankintameno - olettamana 40 % myyntihinnasta eli hankintameno – olettama on 40 000 € Luovutusvoitto 100 000 € - 40 000 € = 60 000 € Luovutusvoittovero 60 000 €:sta on 18 400 € (30/32%) Jos metsätilan edellisen saannon todellinen hankintameno (kauppahinta tai perintö- tai lahjaverotusarvo) on yli 40 000 €, kannattaa hankintameno-olettaman sijasta käyttää todellista hankintamenoa (ostohinta+kulut) 7.4.2017

Metsätilojen arvostuksesta perintö- ja lahjaverotuksessa V. 2014 sovellettavat metsämaan laskennalliset arvot: - Uusimaa 4 800 €/ha - Etelä-Savo 3 800 €/ha - Varsinais-Suomi 4 800 €/ha - Pohjois-Karjala 2 800 €/ha - Satakunta 4 000 €/ha - Pohjois-Savo 2 800 €/ha - Ahvenanmaa 2 900 €/ha - Etelä-Pohjanmaa 2 500 €/ha - Keski-Suomi 3 100 €/ha - Pohjanmaa 2 700 €/ha - Kanta-Häme 4 500 €/ha - Keski-Pohjanmaa 2 000 €/ha - Pirkanmaa 4 100 €/ha - Pohjois-Pohjanmaa 1 700 €/ha - Päijät-Häme 4 600 €/ha - Kainuu 1 500 €/ha - Kymenlaakso 3 800 €/ha - Lappi 1 100 €/ha - Etelä-Karjala 3 900 €/ha 7.4.2017

Hyvä muistaa Ns. ¾ sääntö. Kun minkä tahansa omaisuusesineen käyvästä arvosta maksetaan yli 75 %, ei luovutuksesta synny lahjaa. Esim. Metsätilan käypä arvo 100 000 €. Esim. tila-arvio tehty. Kauppahinta 76 000 €. Ei synny lahjaa. Vieraiden välisissä kaupoissa maksettu hinta on käypä arvo. Sukulaisten välisissä kaupoissa voi olla lahjaa. Maa- ja metsätalouden jatkamisessa riittää vastikeissa 50 %:n ylitys Ennakkoratkaisu varmistaa… 7.4.2017

Lahjavero 2013-2015 (I veroluokka) Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%) 4 000 – 17 000 100 7 17 000 – 50 000 1 010 10 50 000 – 200 000 4 310 13 200 000 – 1 000 000 23 810 16 1 000 000 – 151 810 19 I - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi Veron määrä 100 000 euron lahjasta 10,81 %. 7.4.2017

Lahjavero 2013-2015 (II veroluokka) Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%) 4 000 – 17 000 100 20 17 000 – 50 000 2 700 26 50 000 -1 000 000 11 280 32 1 000 000 – 315 280 35 II - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan muut sukulaiset ja vieraat 7.4.2017

Esimerkki lahjaveron laskemisesta Henkilö lahjoittaa kahdelle lapselleen yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 €:n arvoisen metsäomaisuuden Molempien lasten saaman lahjan käypä arvo on 50 000 € Lahjavero 2 x 4 310 € = 8 620 € Lahjaveron osuus on 8,62 % lahjaksi saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta II – veroluokassa veroa menisi 22 560 € (22,56 % lahjaksi saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta) Jos lahjoittajina olisivat puolisot yhdessä (4 lahjaa), lahjaveroa menisi yhteensä I – luokassa 7 240 € (7,24 %) 7.4.2017

Perintövero 2013-2015 (I veroluokka) Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%) 20 000 – 40 000 100 7 40 000 – 60 000 1 500 10 60 000 – 200 000 3 500 13 200 000 – 1 000 000 21 700 16 1 000 000 – 149 700 19 I - veroluokkaan kuuluvat perinnönjättäjän aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi Lisäksi puolisovähennys 60 000 € ja alaikäisyysvähennys 40 000 € 7.4.2017

Perintövero 2013-2015 (II veroluokka) Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%) 20 000 – 40 000 100 20 40 000 – 60 000 4 100 26 60 000 – 1 000 000 9 300 32 1 000 000 – 310 100 35 II - veroluokkaan kuuluvat muut sukulaiset ja vieraat 7.4.2017

Esimerkki perintöveron laskemisesta Henkilö kuolee ja häneltä jää perinnöksi kahdelle lapselle yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 €:n arvoinen metsäomaisuus Molempien lasten perintöosuuden käypä arvo on 50 000 € Perintövero 2 x (1 500 € + 0,10 x 10 000 €) = 2 x 2 500 € = 5 000 € Perintöveron osuus on 5 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta II – veroluokassa veroa menisi 13 400 € (13,4 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta) 7.4.2017

Hallintaoikeuden pidättäminen metsän lahjoituksessa Metsän omistus siirtyy uudelle omistajalle, metsän hallintaoikeus jää lahjoittajalle Hallintaoikeuden pidätys on elinikäinen tai määräaikainen Oikeus omaisuuden käyttöön, oikeus vuotuisen tuoton (5 %) nauttimiseen, oikeus kieltäytyä suostumasta kiinteistön myyntiin Hallintaoikeuden haltija ei saa toimillaan alentaa omaisuuden arvoa (”ylihakkuut”, metsäsuunnitelma hyvä pohja) Hallintaoikeuden haltija saa puukauppatulot sekä maksaa metsänhoitokulut ja metsäverot 7.4.2017

Hallintaoikeuden pidättäminen alentaa lahjaveroa Elinikäinen hallintaoikeus (sisältää riskejä) Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan lahjoittajan iän mukaisella kertoimella seuraavasti: Ikä kerroin Alle 44 12 45 - 52 11 53 - 58 10 59 - 63 9 64 - 68 8 Ikä kerroin 69 - 72 7 73 - 76 6 77 - 81 5 82 - 86 4 87 - 91 3 92 ja yli 2 7.4.2017

Määräaikainen hallintaoikeus Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan ns. diskonttauskertoimella 5 v. 3,99 10 v. 6,71 15 v. 8,56 20 v. 9,82 Hallintaoikeuden haittoja Jos hallintaoikeuden haltija ei ole oikeustoimikelpoinen, joudutaan metsäasioissa asioimaan maistraatin kanssa Metsänomistaja ei saa vähentää metsäverotuksessa omia kulujaan, hänellä ei ole hankintatyön verovapautta Hallintaoikeuden haltija ei voi käyttää metsävähennystä 7.4.2017

Varainsiirtovero 4 % kiinteistön kauppahinnasta Ei lahjasta eikä perinnöstä Maksettava oma-aloitteisesti ennen lainhuudon hakua Myöhästymisestä korotus (maks. 2 X) Oikeuttaa kuluna metsävähennyspohjaan 7.4.2017

Arvonlisävero Uuden metsänomistajan kannattaa ilmoittautua vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi metsätalouden harjoittamisesta verotoimistossa Arvolisäverovelvollinen metsänomistaja saa metsätalouden tavaroiden, tarvikkeiden ja palvelujen hinnassa olevat arvonlisäverot (24 %) kokonaan palautuksena vuosittain tehtävän kausiveroilmoituksen avulla Puun ostaja maksaa puukauppatilityksiin arvonlisäveron (24 %) normaalin kauppahinnan päälle Kun vuotuinen puukauppatulo ylittää 8 500 €, on arvonlisäverovelvolliseksi ”pakko” liittyä 7.4.2017

Metsävähennys vuodesta 2008 lähtien 60 % 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun (kauppa tai vaihto) metsätilan hankintamenosta - Kauppahinta + Varainsiirtovero, lainhuudatuskulut, kauppakirjan tekokulut, kaupanvahvistajan kulut, tila-arviokulut + Mahdolliset maanmittauskulut + Kaikki muut tilakaupan kulut Metsävähennystä voi käyttää sinä vuonna, kun jollakin ko. metsänomistajan metsävähennykseen oikeuttavalla tilalla syntyy verotettavaa metsätalouden pääomatuloa 7.4.2017

Metsävähennys Mikäli metsänomistaja ei käytä metsävähennystä omistusaikanaan, siirtyy käyttämätön metsävähennys seuraavalle omistajalle, mikäli metsä vaihtaa omistajaa ns. vastikkeettomalla saannolla lahja perintö testamentti avio-oikeus 7.4.2017

Metsävähennysesimerkki Metsänomistaja ostaa hankintamenoarvoltaan 100 000 €:n arvoisen metsäpalstan Metsävähennykseksi tulee 60 % hankintamenosta eli 60 000 €, (verosäästö 18 000 €, vrt. korkokulut) Metsänomistaja myy ko. tilalta pystyleimikon, josta saa tuloa samana verovuonna 40 000 € Metsänomistaja käyttää metsävähennystä 60 % 40 000 €:sta eli 24 000 € Metsävähennystä jää käyttämättä seuraavien puun myyntien yhteyteen 60 000 € - 24 000 € = 36 000 € Metsävero 40 000 €:n puuerän myynnistä on 4 800 €, kun se ilman metsävähennyksen käyttöä olisi 12 000 € Huomaa, että kun lähdet sutta pakoon, tulee karhu vastaan!! 7.4.2017

Maa- ja metsätalouden jatkaminen Maa- ja metsätalouden jatkaminen kaupan jälkeen mahdollistaa lahjaveron huojentamisen (PerVl 55 ja 56 §§) Valtaosa lahjaverosta voidaan jättää maksuun panematta verovelvollisen sitä pyytäessä Ja saada verolle enintään 5 vuotta korotonta maksuaikaa Maatalouden jatkaminen haasteellisempi kuin metsätalouden (peltojen vuokraus ei käy) 7.4.2017

Kauppahinnan jako metsätilalla, pellot vuokrattu tai vapaa-ajan asunto, esimerkki Pelto 15 000 Salaojat 5 000 Metsä 60 000 Yhteensä 80 000 Metsä 50 000 Vapaa-ajan asunto 25 000 Maapohja 30 000 Yhteensä 105 000 7.4.2017

Kauppahinnan jako, maatila, esimerkki Pelto 30 000 Salaojat 5 000 Tilatuki 1 000 Metsä 60 000 Tuotantorakennukset 10 000 Rakennuspaikka 500 Koneet ja kalusto 25 000 Asuinrakennus 35 000 Maapohja 700 Vapaa-ajan asunto 20 000 Maapohja 15 000 Yhteensä 200 000 7.4.2017