Turun yliopiston ylioppilaskunta 9.5.2006 Taina Vakkuri 3.4.2017 Yhdistysten verotus Turun yliopiston ylioppilaskunta 9.5.2006 Taina Vakkuri OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yhteisön yleishyödyllisyys 3.4.2017 Yhteisön yleishyödyllisyys peruskysymys, joka ratkaisee yhteisön verotuksellisen statuksen arvioidaan verovuosikohtaisesti (esim. KHO 1998:52) ei ole julkinen tieto OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yhteisön yleishyödyllisyys TVL 22 § 3.4.2017 Yhteisön yleishyödyllisyys TVL 22 § Yhteisö on yleishyödyllinen, jos 1) se toimii yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi aineellisessa, henkisessä, siveellisessä tai yhteiskunnallisessa mielessä, 2) sen toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin, 3) se ei tuota toiminnallaan siihen osallisille taloudellista etua osinkona, voitto-osuutena taikka kohtuullista suurempana palkkana tai muuna hyvityksenä. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Muun muassa… maatalouskeskus, maatalous- ja maamiesseura 3.4.2017 Muun muassa… maatalouskeskus, maatalous- ja maamiesseura työväenyhdistys, työmarkkinajärjestö nuoriso- tai urheiluseura edellisiin verrattava vapaaehtoiseen kansalaistyöhön perustuva harrastus- tai vapaa-ajan toimintaa edistävä yhdistys puoluerekisteriin merkitty puolue sekä paikallis-, jäsen-, rinnakkais- tai apuyhdistys muu yhteisö, jonka varsinaisena tarkoituksena on valtiollisiin asioihin vaikuttaminen tai sosiaalisen toiminnan harjoittaminen tai tieteen tai taiteen tukeminen OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yleishyödyllisyyden arviointi 3.4.2017 Yleishyödyllisyyden arviointi Tunnusmerkkejä tarkastellaan kokonaisuutena – kaikkien on täytyttävä samanaikaisesti tarkastelussa säännöksen 1 momentti on ratkaiseva maininta esimerkkiluettelossa ei tee yhteisöstä yleishyödyllistä luettelosta puuttuminen ei tarkoita, etteikö voisi olla yleishyödyllinen OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Arvioinnin perustekijät Oikeudellinen muoto yhteisö yhteisön määritelmä TVL 3 §:ssä rekisteröimätön yhdistys ei ole yhteisö, ei siis voi olla yleishyödyllinenkään! Arvioinnin lähtökohta sääntöjen (tai yhtiöjärjestyksen) ilmaisema yleishyödyllinen toiminta-ajatus Ratkaisevaa arvioinnissa on yhteisön tosiasiallinen toiminta OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

(1) Yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi 3.4.2017 (1) Yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi ei ensisijaisesti yksityistaloudellisia intressejä palveleva ei ensisijaisesti elinkeinotoimintaa harjoittava (painopiste ei saa olla elinkeinotoiminnassa) ratkaisuun vaikuttaa: riskinotto, varojen sitoutuminen, elinkeinotoimintaan liittyvä velkaantuminen, elinkeinotoiminnan laatu ja laajuus suhteessa yleishyödylliseen toimintaan OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yksinomaan ja välittömästi 3.4.2017 Yksinomaan ja välittömästi ei mittavaa varojen rahastointia varoja käytettävä yleishyödylliseen tarkoitukseen rahastoinnin liityttävä yhteisön varsinaisen tarkoituksen toteuttamiseen toimittava itse yleishyödyllisesti toisen yleishyödyllisen yhteisön toiminnan tukeminen ei yleensä riitä OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

yhteisön hyväksi tehdään palkatonta tai vapaaehtoistyötä 3.4.2017 Jotta yhteisöä voidaan pitää yleishyödyllisenä, yhteisön toiminnasta on löydyttävä esimerkiksi seuraavia piirteitä: yhteisön hyväksi tehdään palkatonta tai vapaaehtoistyötä yhteisö tarjoaa ilmaispalveluita tai hyödykkeitä yhteisö tarjoaa alle omakustannushinnan palveluita tai hyödykkeitä yhteisön toimintaa tuetaan vapaaehtoisin lahjoituksin OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

(2) Toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin 3.4.2017 (2) Toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin ei vain tietyn perheen, suvun tai pienen tai keskisuuren yrityksen suljettu piiri ei aktiivista jäsenyyden rajoittamista vaan aktiivista jäsenhankintaa toiminnan täytyy olla tosiasiallisesti ulospäin suuntautuvaa (avoimuus säännöissä määriteltyjen kriteerien puitteissa) esim. pienen piirin harrastustoiminnan taloudellinen tukeminen ei ole yleishyödyllistä toimintaa OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

(3) Toimintaan osallisille ei taloudellista etua 3.4.2017 (3) Toimintaan osallisille ei taloudellista etua ei osingonjakomahdollisuutta ei kohtuullista suurempaa palkkaa tai muuta hyvitystä ei jäsenten kustannusten minimointia etuja jäsenpalveluiden tai-alennusten muodossa vain jos liittyy läheisesti yhteisön toimintaan ja etua voi pitää tavanomaisena ja kohtuullisena yhteisön purkautuessa voitto yleishyödylliseen tarkoitukseen OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

EI-YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN VEROTUS 3.4.2017 EI-YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN VEROTUS verovelvollinen kaikesta tulostaan! rekisteröimätöntä yhdistystä verotetaan yhtymänä OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN VEROTUS 3.4.2017 YLEISHYÖDYLLISEN YHTEISÖN VEROTUS Henkilökohtainen tulo kokonaan verovapaata ja menot vähennyskelvottomia Elinkeinotulo verollista 26 % verokanta Kiinteistöstä saatu tulo osittain verollista 6,2322 % verokanta OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yleishyödyllisen yhteisön verotus (TVL 23.1 §) 3.4.2017 Yleishyödyllisen yhteisön verotus (TVL 23.1 §) Edellä 22 §:ssä tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta. Lisäksi se on verovelvollinen muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan tuottamasta tulosta kunnalle ja seurakunnalle 124 §:n 3 momentissa tarkoitetun tuloveroprosentin mukaan. Kiinteistön tuottamana tulona pidetään myös metsätalouden pääomatuloa. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotulona ei pidetä, TVL 23 § 3. mom. 3.4.2017 Yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotulona ei pidetä, TVL 23 § 3. mom. yhteisön toimintansa rahoittamiseksi järjestämistä arpajaisista, myyjäisistä, urheilukilpailuista, tanssi- ja muista huvitilaisuuksista, tavarankeräyksestä ja muusta niihin verrattavasta toiminnasta eikä edellä mainittujen tilaisuuksien yhteydessä harjoitetusta tarjoilu-, myynti- ja muusta sellaisesta toiminnasta saatua tuloa; jäsenlehdestä ja muusta yhteisön toimintaa välittömästi palvelevista julkaisuista saatua tuloa; adressien, merkkien, korttien, viirien tai muiden sellaisten hyödykkeiden myynnin muodossa suoritetusta varojenkeräyksestä saatua tuloa; sairaaloissa, vajaamielislaitoksissa, rangaistus- tai työlaitoksissa, vanhainkodeissa, invalidihoitolaitoksissa tai muissa sellaisissa hoitolaitoksissa ja huoltoloissa hoito,- askartelu- tai opetustarkoituksessa valmistettujen tuotteiden myynnistä tai tällaisessa tarkoituksessa suoritetuista palveluksista saatua tuloa; bingopelin pitämisestä saatua tuloa. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yleishyödyllisen yhteisön tuloverotus 3.4.2017 Yleishyödyllisen yhteisön tuloverotus Henkilökohtaisen tulolähteen tulo on yleishyödylliselle yhteisölle kokonaan verovapaata. Näitä voivat olla.. jäsenmaksut osinkotulot korkotulot osakehuoneiston vuokratulot siirtokelvottomalla vuokrasopimuksella vuokratun rakennuksen vuokratulot lahjat avustukset luovutusvoitot Elleivät liity elinkeinotoimintaan. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Ei verovelvollisuutta 3.4.2017 Onko yhteisö yleishyödyllinen? Kaikki tulo verolle. EI KYLLÄ Onko tulo TVL 23.3 §:n luettelon mukaista? Onko tulo elinkeinotuloa? EI EI KYLLÄ KYLLÄ Ei verovelvollisuutta Verovelvollisuus OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

3.4.2017 Elinkeinotulo Yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen saamastaan elinkeinotulosta. Verotetaan EVL:n mukaisesti Tapauskohtainen arviointi: Säännöt ja tosiasiallinen toiminta Vain tämä nimenomainen toiminta Tuotot ja kulut Arvioidaan verovuosikohtaisesti OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Elinkeinotoimintaan viittaavat tekijät 3.4.2017 Elinkeinotoimintaan viittaavat tekijät itsenäisyys, jatkuvuus, säännöllisyys toiminnan harjoittaminen ansiotarkoituksessa toimiminen kilpailutilanteessa toiminnan riskinalaisuus kyseisen toiminnan suurehko osuus yhteisön koko varainhankinnasta palkattu henkilökunta suurehko liikevaihto varojen rahastointi toiminnan kohdistuminen ennalta rajoittamattomaan henkilöpiiriin toiminnan kohdistuminen tavanomaisiin kauppatavaroihin tai suoritteisiin jäsenille jäsenyydestä koituva muu kuin tavanomainen ja kohtuullinen etu. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

LIEVENTÄVIÄ SEIKKOJA yhteiskunnalta saatava tuki 3.4.2017 LIEVENTÄVIÄ SEIKKOJA yhteiskunnalta saatava tuki toiminnan läheinen liityntä yhteisön yleishyödylliseen tarkoitukseen kiinteän organisaation puuttuminen palkatun henkilökunnan puuttuminen toiminnan satunnaisuus OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

JÄSENLEHTI / TUNNUSMERKKEJÄ 3.4.2017 JÄSENLEHTI / TUNNUSMERKKEJÄ Asiasisältö: yhteisön kannalta tärkeät jäseniä koskettavat asiat Lehden saa jäsenyyden perusteella Palvelee välittömästi yhteisön yleishyödyllistä tarkoitusta Varat käytettävä säännöissä mainittuun yleishyödylliseen tarkoitukseen Ulkopuolisia tilaajia vain vähän OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

JÄSENLEHTI VAI VERONALAINEN JULKAISU? 3.4.2017 JÄSENLEHTI VAI VERONALAINEN JULKAISU? Myydäänkö samoja julkaisuja myös muissa lehti- tai kirjakaupoissa vai saavatko vain jäsenet lehden jäsenmaksua vastaan? Ilmestyykö lehti säännöllisesti vai onko se kertaluonteinen? Millainen on lehden sisältö? Saako lehden vain jäsenyyden perusteella vai voiko sen tilata? Mihin yhteisö käyttää lehdestä saadut varat? Mikä on ilmoitusmyynnin suhde tilausmaksujen/kokonaistuoton määrään? Kilpaileeko lehti vastaavien kaupallisten lehtien kanssa? OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

3.4.2017 MAINOSTILAN MYYNTI TVL 23.3 §:n 1 kohdassa mainitun varainkeräystilaisuuden yhteydessä käsiohjelmien mainos- ja muu myyntitulot väliaikaisista mainoksista saadut tulot urheiluasumainokset ääni- ja valomainoksista saadut tulot verovapaata tuloa. Muissa tilanteissa lähtökohtaisesti veronalaista OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

3.4.2017 PALVELUT Kaikkia yleishyödyllisten yhteisöjen tarjoamia palveluita on tarkasteltava elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla. Elinkeinotoimintaa ainakin, jos toiminta kilpailuolosuhteissa ulospäin suuntautuvaa jatkuvuvaa palkattu henkilökunta OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

KAHVILAT, RAVINTOLAT JA KIOSKIT 3.4.2017 KAHVILAT, RAVINTOLAT JA KIOSKIT TVL 23.3 §:n varainkeräystilaisuuden yhteydessä ja vain jäsenille tapahtuva myynti verovapaata elinkeinotoimintaa, jos asiakkaana muutkin kuin yhteisön jäsenet kilpailuolosuhteet jatkuvaa ja ulospäinsuuntautunutta. esim. oppilaitoksen kirjakauppa, jäätelökioski, sairaalan kahvila, työttömien ruokala, makeisautomaatti OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

KOULUTUSTOIMINTA Ei säädetty verovapaaksi TVL 23.3 §:ssä 3.4.2017 KOULUTUSTOIMINTA Ei säädetty verovapaaksi TVL 23.3 §:ssä Omat jäsenet -> verovapaata Kertaluonteinen ja liittyy yhteisön tarkoituksen toteuttamiseen -> verovapaata Elinkeinotoiminnan tunnusmerkit - ansiotarkoituksessa - jatkuvaa - kohdistuu rajoittamattomaan henkilöpiiriin OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

KULUTUSHYÖDYKKEIDEN MYYNTI 3.4.2017 KULUTUSHYÖDYKKEIDEN MYYNTI TVL 23.3 §:n tilaisuuden yhteydessä -> verovapaata jos jatkuvaa, kilpailuolosuhteissa ym. -> elinkeinotoimintaa Lahjoituksena saatujen tuotteiden myynti kirpputorilla -> verovapaa (KHO 1994 T 282) Kierrätyskeskukset / tavaroiden muuntaminen myyntikelpoisiksi -> elinkeinotoimintaa, jos jatkuvaa, voittoa tavoittelevaa yms. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Talkootyö perinteisen talkootyön luonteeseen kuuluu vastikkeettomuus talkooväen tavanomainen kestitys ei ole vastiketta naapuriapu ”jokamiehentyö” ei vaadi erityistaitoja kaikki voivat osallistua esim. sokkelin valutyö, talon maalaus työn tulos työn teettäjälle tekijöiden ja teettäjän lisäksi ei muita osapuolia OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yleishyödyllinen yhteisö vastikkeellisessa talkootyössä on kyse yleishyödyllisen yhteisön varainhankinnasta jäsentensä työllä muiden tekemä vastikkeellinen työ ei voi olla verotonta talkootyötä käytännössä verotonta talkootyötä tekevät vain aatteellisten yhdistysten jäsenet myös muut voivat tulla kyseeseen  harvinaista muut yleishyödylliset yhteisöt eivät yleensä aktiivisesti hanki varoja jäsentensä talkootyöllä OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Vastikkeellinen talkootyö Osapuolet tekijä teettäjä/maksaja vastikkeen saaja Vastikkeen verokohtelu työntekijän tuloa? vastikkeen saajan veronalaista tuloa? vastikkeen saajan verotonta tuloa? OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yhdistyksen jäsenten vastikkeellisen talkootyön verotus palkka työntekijältä ennakonpidätys ja sotu elinkeinotoiminta yhdistykseltä ennakonpidätys jos ei enpe-rekisterissä mahdollinen arvonlisävero veroton talkootyö yhdistykseltä ennakonpidätys jos ei enpe-rekisterissä! OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Vastikkeellinen talkootyö työn tekijän näkökulma työn teettäjän näkökulma työntekijän palkka (EPL 13 §) ennakon-pidätys + sotu ennakon-pidätys, jos ei ENPE-rekisterissä ennakon-pidätys, jos ei ENPE –rekisterissä + ALV työntekijän työkorvaus (EPL 25 §) ennakon-pidätys, jos ei ENPE-rek. ei veroton talkootyö yhdistyksen elinkeino- toiminta ei veronalaista tuloa + ALV kyllä yhdistyksen näkökulma OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Talkootyö ja palkka ratkaistava ensin, voiko palkkio olla palkkaa työ yhdistyksen lukuun yhdistyksen järjestämässä tilaisuudessa ei palkkaa työ vieraan lukuun yhdistyksen hyväksi voi olla palkkaa OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

talkootyön verotuksen perusajatus Talkootyö ja palkka talkootyön verotuksen perusajatus mikä ei ole palkkaa on työkorvausta vain työkorvauksen tunnusmerkit täyttävä työ voi olla verotonta talkootyötä, jos talkootyön muut kriteerit täyttyvät ”jokamiehentyö” ei nimettyä työn suorittajaa lyhytkestoista tilapäistä ei elinkeinotoimintaa OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

palkan yleiset tunnusmerkit Talkootyö ja palkka palkan yleiset tunnusmerkit vastike työstä työsuoritus henkilökohtainen työ tehty teettäjän johdon ja valvonnan alaisena työ tehty teettäjän lukuun lisäksi EPL 13 §:ssä mainituista tehtävistä saadut palkkiot OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Palkan tunnusmerkkejä työn johto ja valvontaoikeus työnantajalla oikeus johtaa ja valvoa työn tekemistä oikeus antaa ohjeita ja määräyksiä oikeus valvoa, että työ tehdään sovitulla tavalla toimeksiantajalla oikeus työn lopputulokseen oikeus valvoa toimeksiannon etenemistä ja valvoa, että lopputulos on tilauksen mukainen oikeus vaatia sopimuksen mukaista suoritusta ja mahdollisesti korvausta vastuu työn tuloksesta työnantajalla isännän vastuu toimeksiantaja voi vaatia tekijältä takuun työstä tai velvoittaa korjaamaan ilman eri korvausta OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Palkan tunnusmerkkejä henkilökohtainen työsuoritus nimetty työntekijä  palkkaa työn vaativuus saattaa rajoittaa työhön osallistuvia siten, että kyse on tosiasiallisesti nimeämisestä esim. erityiset ammattitaitovaatimukset tai luvanvarainen työ myös tt:n työkorvaus voi tulla kyseeseen (esim. sähköasennus, johon vaadittava lupa tt:llä) saattaa viitata myös elinkeinotoimintaan talkootyö ei vaativuudellaan rajaa osallistumista  ”jokamiehentyö” OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Muita palkan tunnusmerkkejä työn kesto ja luonne jatkuva tai pitkäaikainen toimeksianto erityisesti silloin, kun työn tulos ohjautuu suoraan toimeksiantajalle samaa työtä tekevät myös toimeksiantajan omat työntekijät työ tehdään toimeksiantajan tiloissa ja välineillä OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Palkkion lahjoittaminen pääsääntö palkkion lahjoittaminen yleishyödylliseen tarkoitukseen ei tee palkkiosta verotonta lahjansaajalla ei merkitystä työntekijä voi lahjoittaa vain nettopalkkionsa poikkeus eräät tilanteet, joissa työntekijällä ei ole mahdollisuutta saada palkkiota itselleen esim. koulujen taksvärkkikeräykset ja esiintyminen hyväntekeväisyyskonsertissa OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Oikeuskäytäntöä - palkkaa KHO 1983 B II 602 Yhdistys A, jonka tarkoituksena oli auttaa Kristuksen lähetyskäskyn täyttämistä, oli tehnyt osakeyhtiö B:n kanssa sopimuksen, jonka mukaan yhdistys otti 4 kk:n ajaksi tehtäväkseen yhtiön yhden tai useamman työntekijän yötyövuoron tekemisen siten, että työn suorittivat yhdistyksen jäsenet yhtiön johdon ja valvonnan alaisena, mutta että korvaus työstä maksettiin kokonaan yhdistykselle. Se, että yhdistyksen jäsenet mainitulla tavalla luopuivat yhtiön heille tehtävän suorittamisesta maksettavasta, ennakkoperintälain 4 §:n mukaiseksi palkaksi katsottavasta korvauksesta yhdistyksen hyväksi, ei vapauttanut yhtiötä velvollisuudesta toimittaa korvauksesta ennakonpidätys. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

päätelmiä KHO 1983 B II 602 Palkkaa: työtä tehtiin työnantajan tiloissa ja välineillä työ oli samaa kuin työnantajan omien työntekijöiden tekemä työ työ tehtiin työnantajan johdolla ja valvonnassa Ei merkitystä: palkkiosta luopuminen yleishyödyllisen yhdistyksen hyväksi palkkatyö ei muutu talkootyöksi palkkion kanavoinnilla OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Oikeuskäytäntöä - palkkaa, talkootyötä KHO 1991 B 557 Kaupungin ja eri urheiluseurojen, jotka olivat rekisteröityjä yhdistyksiä, välillä oli sovittu, että urheiluseurat ottivat huolehtiakseen muun muassa erilaisten urheilu- ja liikuntapaikkojen hoidosta, kunnossapidosta ja valvonnasta. Urheiluseurat teettivät työt ja tehtävät jäsentensä palkattomana ja vapaaehtoisena työnä. Kaupunki maksoi urheiluseuroille korvauksia tehtävien suorittamisesta. Näitä korvauksia ei ollut pidettävä ennakkoperinnän alaisena palkkana, eikä kaupungin ollut toimitettava niistä ennakonpidätystä eikä suoritettava työnantajan sosiaaliturvamaksua. Sen sijaan muun muassa järjestysmies- ja lipunmyyntitehtävistä ja mainosten jaosta maksettuja korvauksia oli pidettävä ennakkoperinnän alaisena palkkana. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

päätelmiä KHO 1991 B 557 Yleistä pitkäkestoinen ja laaja toimeksiantosuhde ei johtoa ja valvontaa Urheilukenttien kunnossapito ym. liittyy urheiluseuran omaan toimintaan  talkootyötä Lipunmyynti, järjestysmiestehtävät ym. ei liity seuran omaan toimintaan  palkkaa OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Oikeuskäytäntöä - talkootyötä KVL 237/1995 KHO 1996/979, ei muutosta Urheiluseura oli tehnyt ravintolan kanssa sopimuksen, jonka mukaan seuran jäsenet toimivat kolmena iltana viikossa järjestysmiehinä ravintolan tiloissa. Seura valitsi jäsenistään järjestysmiestyöhön osallistuvat henkilöt eikä ravintolan tiedossa ollut, kuka jäsen kulloinkin oli tehtävän suorittanut. Järjestysmiehiltä ei edellytetty erityistä ammattitaitoa, ainoastaan 18 vuoden ikää. Korvaus maksettiin suoraan seuralle, joka käytti sen seuran yleisiin urheilutoimintaa tukeviin kuluihin. Näissä oloissa korvausta oli pidettävä seuran eikä sen jäsenen tulona. Yhdistyksen saamaa korvausta ei toiminnan laatu ja rajoitettu laajuus huomioon ottaen pidetty elinkeinotulona vaan yleishyödyllisen yhteisön verovapaana tulona. Koska yhdistyksen saamaa tuloa oli pidettävä sellaisena työstä maksettavana korvauksena, jota ennakkoperintälain 6 §:ssä tarkoitetaan, oli korvauksesta toimitettava ennakonpidätys ellei yhdistystä ollut merkitty ennakkoperintärekisteriin. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

päätelmiä KVL 237/1995 Ei palkkaa ei johtoa ja valvontaa teettäjä ei nimennyt työn tekijöitä ei ammattitaitovaatimuksia Ei elinkeinotoimintaa toiminta melko pientä  yksi ravintola palkkio omaan yleishyödylliseen toimintaan OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Oikeuskäytäntöä - palkkaa KHO 1996/3729 Urheiluseura A ry:n 13 jäsentä olivat osallistuneet eduskuntavaalien ennakkoäänten laskentaan. A ry oli merkitty ennakkoperintärekisteriin. Ääntenlaskenta oli keskuslautakunnan edustajan kanssa sovittu tehtä-väksi talkootyönä siten, etteivät yhdistyksen jäsenet ottaneet laskennasta maksettavaa korvausta itselleen, vaan korvaus suoritettiin A ry:lle. Laskenta oli tapahtunut pöytäpäälliköiden antamien ohjeiden mukaisesti. Vaalipiirin keskuslautakunta oli vastannut ennakkoäänten laskemisesta ja ottanut itselleen laskijat. Ääntenlaskijat olivat toimineet virkavastuulla. A ry:n jäsenten ei voitu katsoa suorittaneen laskentatyötä yhdistyksen lukuun vaan kukin laskija kuului vaalipiirin keskuslautakunnan avustavaan henkilökuntaan ja oli keskuslautakunnan palveluksessa. Ennakkoäänten laskennasta saadut palkkiot olivat siten ennakkoperintälain 4 §:ssä tarkoitettua palkkaa, josta keskuslautakunnan oli toimitettava ennakonpidätys. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

päätelmiä KHO 1996/3729 Palkkaa työn johto ja valvonta työnantaja nimittää työntekijän työntekijä toimii virkavastuulla yhdistys ei voi vastata työstä  sen lukuun työtä ei voi tehdä OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Oikeuskäytäntöä - talkootyötä, ei elinkeinotuloa KHO 1997:2 Yleishyödyllisenä yhteisönä pidettävä urheiluseura oli tehnyt sopimuksen yritysten viikkomainosten jakelusta kunnan alueella. Jakelun suorittivat yhdistyksen jäsenet talkootyönä. Mainosten jakelusta saatavat tulot, joita arveltiin kertyvän 80.000 markkaa vuodessa, käytettiin yhdistyksen junioritoiminnan tukemiseen. Mainosten jakelutoiminta tapahtui ansiotarkoituksessa ja muutenkin arvonlisäverolain 1 §:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa. Siitä saatua tuloa ei kuitenkaan toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen pidetty tuloverolaissa tarkoitettuna veronalaisena elinkeinotulona. Koska yleishyödyllinen yhteisö on arvonlisäverolain 4 §:n mukaan verovelvollinen vain, jos sen toiminnastaan saamaa tuloa pidetään tuloverolaissa tarkoitettuna veronalaisena elinkeinotulona, yhdistyksen ei ollut suoritettava harjoittamastaan jakelutoiminnasta arvonlisäveroa. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

päätelmiä KHO 1997:2 Ei palkkaa urakkaluonteinen toimeksianto ei johtoa ja valvontaa ei ammattitaitovaatimuksia ei työntekijän nimeämistä verrattavissa alihankintaan Ei elinkeinotoimintaa toiminta melko suppeaa  lv. 80 000 mk ~ 13 500 €/ vuosi OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

KIINTEISTÖTULOT TVL 23 § Yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen 3.4.2017 KIINTEISTÖTULOT TVL 23 § Yleishyödyllinen yhteisö on verovelvollinen muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan tuottamasta tulosta kunnalle ja seurakunnalle TVL 124.3 §:ssä veroprosentti 4 momentti myös metsätalouden pääomatulo OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

KIINTEISTÖN KÄYTTÖ Yleinen tai yleishyödyllinen käyttö 3.4.2017 KIINTEISTÖN KÄYTTÖ Yleinen tai yleishyödyllinen käyttö - > verovapaa kiinteistötulo Muu kuin yleinen tai yleishyödyllinen käyttö -> veronalainen kiinteistötulo Yksinomainen ja pääasiallinen elinkeinotoiminnan käyttö -> elinkeinotoiminnan tulo OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

KIINTEISTÖ TAI KIINTEISTÖN OSA 3.4.2017 KIINTEISTÖ TAI KIINTEISTÖN OSA TVL 6 § Kiinteistöä koskevia säännöksiä sovelletaan myös sellaiseen toisen maalla olevaan rakennukseen, rakennelmaan tai muuhun laitokseen, joka hallintaoikeuksineen maahan voidaan maanomistajaa kuulematta luovuttaa kolmannelle. OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

VUOKRASOPIMUS Siirtokelpoinen -> kiinteistötulo 3.4.2017 VUOKRASOPIMUS Siirtokelpoinen -> kiinteistötulo Verovapaa tai veronalainen kiinteistötulo Jos yli 50 % elinkeinotoiminnan käytössä, elinkeinotulo Siirtokelvoton -> irtaimesta omaisuudesta saatu tulo = henkilökohtaisen tulolähteen tulo OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

KIINTEISTÖN LUOVUTUSVOITTO 3.4.2017 KIINTEISTÖN LUOVUTUSVOITTO Verovapaata tuloa Elinkeinotoiminnan käytössä ollut kiinteistö: elinkeinotuloa Käyttötarkoitus muuttunut elinkeinotoiminnasta muuksi: Vuokratulot kiinteistötuloa Luovutusvoitto elinkeinotuloa 10 vuotta OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Veronhuojennus Yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa harjoittavan yleishyödyllisen yhteisön tuloverolain mukaan veronalainen tulo voidaan tietyin edellytyksin hakemuksesta katsoa tuloverotuksessa verovapaaksi (L eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista) huojennus perusteltu yhteiskunnalle tuotettuun etuun nähden varoja ja tuloja käytetään riittävästi yhteiskunnan kannalta tärkeään yleishyödylliseen toimintaan ei aiheuta vähäistä suurempaa haittaa vastaavaa toimintaa harjoittaville elinkeinonharjoittajille toiminta valtakunnanlaajuista tai muutoin laajaa, vakiintuneen muodon saavuttanutta ja pysyvää OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Veronhuojennus / hakemus Haetaan verohallituksen määräämältä verovirastolta Myönnetään määräajaksi, enintään viideksi vuodeksi Haettava kirjallisesti neljän kuukauden kuluessa sen verovuoden päättymisestä, jolta vapautusta pyydetään Voidaan peruuttaa, jos yhteisön olosuhteet muuttuvat tai päätöksen ehtoja ei noudateta OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Ilmoittamisvelvollisuus / tuloverotus Verovelvollisen on verotusta varten ilmoitettava veroviranomaiselle veronalaiset tulonsa, niistä tehtävät vähennykset, tiedot varoistaan ja veloistaan sekä muut verotukseen vaikuttavat seikat (VML 7§) yhteisöllä vastuu veroilmoituksen antamisesta, jos veronalaista tuloa suositeltavaa antaa veroilmoitus, jos muutos toiminnassa (riittävä kuvaus toiminnasta) veronhuojennus ei vapauta ilmoittamisvelvollisuudesta OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Arvonlisäverotus verollisuuden perusedellytys: myynti liiketoiminnan muodossa (AVL 1 §) liiketoiminta: ansiotarkoitus jatkuvuus ulospäin suuntautuneisuus rajoittamattomaan tai laajahkoon joukkoon kohdistuminen itsenäisyys yrittäjäriski kokonaisarvio kilpailuneutraliteetti! OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Yleishyödyllisen yhteisön arvonlisäverovelvollisuus (AVL 4 §) Toimintaa harjoitetaan AVL 1 § tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa JA tulo on TVL 23 § mukaista elinkeinotuloa! Tarjoilupalvelun omaan käyttöön ottaminen (määritelmä AVL 25 a §) Kiinteistöhallintapalvelun omaan käyttöön ottaminen (määritelmä AVL 32 §) Huom! Vähäinen toiminta: ei verovelvollisuutta, jos tilikauden liikevaihto alle 8500 € (AVL 3 §) OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Hakeutuminen arvonlisäverovelvolliseksi (AVL 12 §) Liiketoiminnasta, josta ei AVL 4 §:n mukaan ole verovelvollinen vähäinen toiminta Kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta (yleensä vuokraustoimintaa) myös osasta kiinteistöä vähennysoikeus välttyminen kiinteistöhallintapalvelun omaan käyttöön ottamiselta ei vaikuta tuloverotukselliseen asemaan OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

REKISTERÖINTI ARVONLISÄVEROVELVOLLISEKSI verovelvollinen merkitään rekisteriin siitä alkaen, kun verollinen liiketoiminta alkaa voidaan merkitä rekisteriin jo siitä lukien, kun ryhtyy hankkimaan tavaroita ja palveluja verollista liiketoimintaa varten hakeutuja merkitään rekisteriin hakemuksen tekemisestä lukien verovelvollinen poistetaan rekisteristä siitä lukien, kun verollinen liiketoiminta on päättynyt OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Muut verolajit Kiinteistöverolain 13 a § Arpajaisvero 3.4.2017 Muut verolajit Kiinteistöverolain 13 a § kiinteistöveroprosentti voidaan määrätä säädettyä alemmaksi Arpajaisvero verovelvollinen toimeenpanemistaan arpajaisista arpajaisverolain mukaisesti (koskee myös bingopelin järjestämistä) Perintö- ja lahjaverolain 2 § ei perintö- ja lahjaverovelvollisuutta OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Palkan tai työ- tai käyttökorvauksen maksaminen Palkka: ennakonpidätys + sotu (vuodesta 2006 pidätyksen alainen ja sotumaksun alainen palkka eroavat toisistaan) Työ- tai käyttökorvaus: ennakonpidätys, ellei saajaa ole merkitty ennakkoperintä -rekisteriin työkorvaus = työpalvelusta maksettu muu korvaus kuin palkka käyttökorvaus: kutsuttiin ennen tekijänoikeuskorvaukseksi Muu tuloverolaissa veroalaiseksi säädetty suoritus: tarkistettava, kuuluuko ennakonpidätysvelvollisuuden piiriin OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Palkka (EPL 13 §) kaikenlaatuinen palkka, palkkio, etuus ja korvaus, joka saadaan työ- tai virka-suhteessa kokouspalkkio henkilökohtainen luento- ja esitelmäpalkkio hallintoelimen jäsenyydestä saatu palkkio toimitusjohtajan palkkio ay:n ja ky:n yhtiömiehen nostama palkka luottamustoimesta saatu korvaus OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Esiintyvän taiteilijan korvaus Jos suoraan taiteilijalle: palkkaa, työkorvausta tai käyttökorvausta lähtökohta: palkkaa jos ennakkoperintärekisterissä ko. toiminnan perusteella, eikä sovittu maksettavaksi palkkana, ilmeisesti työkorvausta Jos maksu ohjelmatoimistolle: selkeästi työkorvausta ennakonpidätys, ellei ennakkoperintärekisterissä Ulkomaalainen esiintyjä lähdevero ja sotu (ja mahdollinen sairaanhoito- ja päivärahamaksu) OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Luento- ja alustuspalkkiot nimenomaan säädetty palkaksi vuodesta 2006 lähtien ei kuitenkaan enää sotumaksua, ellei maksettu maksajaan työsuhteessa olevalle henkilölle luennointi kuitenkin mahdollista myös yrityksen lukuun tietyin edellytyksin, tällöin korvaus työkorvausta (ennakonpidätys, ellei ennakkoperintärekisterissä) OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Ennakonpidätyksen tilittäminen ennakonpidätys palkasta ja työ- tai käyttökorvauksesta pidätystä seuraavan kuukauden 10. päivään mennessä valvontailmoitus kuukausittain viimeistään 15. päivä (yhteinen työnantajasuorituksille ja arvonlisäverolle) laiminlyönnin seuraamukset: maksuunpano mahdollisesti arvioimalla, veronlisäys, veronkorotus OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Vuosi-ilmoitus Ilmoitusvelvollisuus: jokainen, joka maksanut VH:n päätöksessä lueteltuja suorituksia (VHp 25.1.2006/83) esim. palkat, työ- ja käyttökorvaukset myös silloin, kun maksetaan pelkästään kustannusten korvauksia myös satunnainen työnantaja sähköisesti tai tietovälineillä tai verohallinnon lomakkeilla Palkka.fi –palvelu (”pientyönantajille”) OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Vuosi-ilmoitus saajakohtainen erittely + maksajakohtainen yhteenveto kalenterivuodelta niistä suorituksista, jotka maksettu ko. kalenterivuoden aikana palkat yms.: tammikuun loppuun mennessä edelliseltä kalenterivuodelta verovirasto voi hakemuksesta myöntää lykkäystä työntekijälle tosite suorituksista pidätyksistä ja vähennyskelpoisista maksuista OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Matkakustannusten korvaukset Yleishyödyllinen yhteisö voi maksaa verovapaita matkakustannusten korvauksia hyväkseen tehdystä matkasta, vaikka korvauksen saaja ei olisi työsuhteessa maksajaan eikä hänelle maksettaisi palkkaa (TVL 71.3 §) päiväraha enintään 20 päivältä vuodessa km-korvauksia enintään 2000 € vuodessa majoittumiskorvaukset ei ennakonpidätystä, vaikka yhdistykselle verovapaan tulon raja ylittyisi, kunhan korvaus yleisten verovapausrajojen puitteissa OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006

Lisäinformaatiota www.vero.fi / vero-ohjeet / verotustietoa yritysasiakkaille / yhdistys ja säätiö valtakunnallisia puhelinnumeroita: arvonlisäverotus 010 193 390 työnantajan vuosi-ilmoitusneuvonta 010 193 540 työnantajat / ennakkoperintä 010 193 380 yhdistyksen tuloverotusta koskeva asia: ensisijaisesti neuvoa omasta virastosta yleishyödyllisen yhteisön veronhuojen-nuspäätökset: Savo-Karjalan verovirasto OTK, HM Taina Vakkuri 8.5.2006