Verotuksen perusteet VIII EVL: tulon veronalaisuus, konserniavustus ja siirtohinnoittelu Apulaisprof. Tomi Viitala

Tulon veronalaisuus Tulon käsite on laaja EVL 4 §: veronalaisia ovat elinkeinotoiminnassa rahana tai rahanarvoisena etuutena saadut tulot Tulo on veronalaista, ellei sitä ole nimenomaisesti säädetty verosta vapaaksi Veronalaista on mm. hyödykkeiden luovutushinnat, korot, vuokrat, osingot, vastikkeet, avustukset, korvaukset yms. –Osakeyhtiön vieraana tai omana pääomana saamat erät eivät ole luonteeltaan tuloa Realisointiperiaate –Toiselle osapuolelle on muodostunut maksuvelvollisuus rahana tai rahanarvoisena etuutena

Tulon jaksotus Suoriteperiaate: Tulo on sen verovuoden tuloa, jona se on saatu rahana, saamisena tai muuna rahanarvoisena etuutena Keskeiset poikkeukset: –Ns. pitkiin valmistushankkeisiin liittyvä osatuloutus (kirjanpitosidonnaisuus) –Eräät realisoitumattomat arvonnousut

Verovapaat tulot Veronalaisia tuloja eivät ole mm. –Yhteisön saamat osingot pääsääntöisesti Ketjuverotuksen (monenkertaisen) poistamiseksi –Henkilöyhtiöstä saatu voitto-osuus Osakasta verotetaan yhtymän tulo-osuudesta –Veronpalautus Vastaavuusperiaate: välittömiä verojakaan ei saa vähentää –Yhteisöjen käyttöomaisuusosakkeiden luovutukset Konsernirakenteen tehostaminen ja toimintojen järjesteleminen ilman veroseuraamuksia

5 Yhteisöjen saamat osingot Oyj Oy Pankki Oy Oyj Oy Oyj Oy Verovapaa osinko Verovapaa osinko Verovapaa osinko 75 % verotettavaa osinkotuloa 100 % verotettavaa osinkotuloa

Verovapaat osinkotulot Yhteisön saama osinko ei ole veronalaista tuloa Poikkeukset: –listaamattoman yhtiön listatulta yhtiöltä saamasta osingosta 100 % veronalaista, jos osingonsaajan omistusosuus ei ole vähintään 10 % pääomasta –Sijoitusomaisuuteen kuuluville osakkeille maksettu osinko 75 %:sti veronalaista EU- ja ETA-valtiosta saatujen osinkojen verotus kuten kotimaiselta yhtiöltä saatu osinko Muilta ulkomaisilta yhtiöiltä saatu osinko on kokonaan veronalaista tuloa, mutta verosopimus voi vapauttaa tietyin edellytyksin osingon verosta Myös TVL:n mukaan verotettavia osakeyhtiöitä verotetaan osingoista EVL:n mukaan

Käyttöomaisuusosakkeiden luovutukset Yhteisöjen käyttöomaisuusosakkeiden luovutukset ovat verovapaita, jos myyjä –ei harjoita pääomasijoitustoimintaa –on omistanut vähintään 10 % myytävän yhtiön osakepääomasta vähintään vuoden ennen luovutusta Luovutusvoittoverovapaus ei koske –kiinteistöosakkeiden myyntiä –muussa kuin EU- tai verosopimusvaltiossa asuvan yhtiön osakkeiden myyntiä

Verovapaat osakeluovutukset Luovuttaja on omistanut –yhtäjaksoisesti vähintään vuoden ajan –ajanjaksona, joka on päättynyt enintään vuotta ennen luovutusta –vähintään 10 % osuuden luovutettavan yhtiön osakepääomasta –luovutettavat osakkeet kuuluvat näin omistettuihin osakkeisiin 10 % 1 % 9 % 12 kk

MyCup Oy MyCup Oy:llä on ollut vuodesta %:sesti omistettu tytäryhtiö Bean Oy, joka harjoittaa kahvipapujen maahantuontia. Bean Oy jakaa huhtikuussa 2015 osinkoa 7000 euroa  Osinko on verovapaa

MyCup Oy Lokakuussa 2015 MyCup Oy myy 30 % Bean Oy:n osakkeista pääomasijoittajalle. –Osakkeet kuuluvat käyttöomaisuuteen –MyCup Oy:n omistus yhtiön osakekannasta > 10 % –Osakkeet on omistettu yli yhden vuoden ajan  Osakkeiden luovutushinta ei ole veronalaista tuloa  Tappiollisessa luovutuksessa osakkeiden hankintahinta ei ole vähennyskelpoista menoa

Konserniavustus Samaan konserniin kuuluvat osakeyhtiöt (ja osuuskunnat) voivat siirtää verotettavan elinkeinotulon verotettavaksi toisella konserniyhtiöllä –Konsernin sisäinen tappiontasausmahdollisuus Konserniavustuksen edellytyksenä 90 %:n omistussuhde pääomasta Kirjanpitosidonnaisuus Vain EVL:n mukaan verotettavat osakeyhtiöt Vain kotimaiset osakeyhtiöt

MyCup Oy MyCup Oy:n verovuoden 2014 veronalainen elinkeinotoiminnan tulos ennen konserniavustusta on on €. Bean Oy:n verovuoden 2014 elinkeinotoiminnan tappio ennen konserniavustusta on €. MyCup Oy antaa Bean Oy:lle €:n konserniavustuksen.  MyCup Oy:n elinkeinotoiminnan tulos on €  Bean Oy:n elinkeinotoiminnan tulos on 0 €

MyCup Oy MyCup Oy:n verovuoden 2014 veronalainen elinkeinotoiminnan tulos ennen konserniavustusta on on €. Bean Oy:n verovuoden 2014 elinkeinotoiminnan tulos ennen konserniavustusta on €. Bean Oy antaa MyCup Oy:lle €:n konserniavustuksen.  MyCup Oy:n elinkeinotoiminnan tulos on €  Bean Oy:n elinkeinotoiminnan tulos on 0 €  Bean Oy:n voitto on siirretty MyCup Oy:lle ja se voidaan jakaa vuodelta 2014 osinkoja osakkeenomistajille

Peitelty osinko Jos yhtiö siirtää osakkaalle osingoksi katsottavan edun tavanomaisesta poikkeavalla hinnoittelulla, etu katsotaan peitellyksi osingoksi –Yhtiön verotuksessa menetellään kuten olisi käytetty käypää hintaa –Osakkaan ansiotuloksi katsotaan 75 % peitellyn osingon määrästä –Veronkorotus + veronlisäys

MyCup Oy Yhtiö myy osakkeenomistajalleen Kaarlo Kahvinistille omistamiaan pörssiosakkeita eurolla, mikä vastaa osakkeiden hankintamenoa Verotuksen toimittamisen yhteydessä saadun selvityksen perusteella osakkeiden käypä arvo luovutushetkellä oli euroa  MyCup Oy:n katsotaan antaneen osakkaalleen peitellyksi osingoksi katsottavan edun alihinnan muodossa

MyCup Oy Yhtiön verotuksessa menetellään kuin luovutuksessa olisi käytetty käypää hintaa –MyCup Oy:n tuloon lisätään alihinnan osuus euroa Kaarlo Kahvinistin ansiotuloon lisätään euroa (75 % * €) peiteltynä osinkona

Siirtohinnoittelu Siirtohinnoittelulla tarkoitetaan hinnoittelua samaan konserniin kuuluvien yhtiöiden välisissä liiketoimissa Konserninsisäisiä eli etuyhteydessä olevien yritysten välillä tehtyjä liiketoimia voivat olla esim. –tavaroiden ja palvelujen kauppa –aineettomien oikeuksien hyödyntäminen –rahoitus 17

Markkinaehtoperiaate Siirtohinnoittelun perustana on markkinaehtoperiaate (VML 31 §) Konsernin sisäisten liiketoimien on oltava markkinaehtoisia eli on käytettävä samoja hinnoittelu- ja muita ehtoja kuin jos liiketoimet tehtäisiin vastaavissa olosuhteissa mutta riippumattomien yritysten välillä Markkinaehtoperiaatteen noudattamisella pyritään kansainvälisesti siihen, että tulo kertyy ja vero maksetaan oikeassa valtiossa 18

Markkinaehtoperiaate Markkinaehtoperiaatteen käytännön soveltamisessa ja siirtohinnoittelun tutkimisessa käytetään tulkintalähteenä OECD:n siirtohinnoitteluohjeita ”OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations” 19

Siirtohinnoitteluoikaisu Jos hinnoittelussa on poikettu markkinaehtoperiaatteista, veroviranomaiset voivat oikaista yhtiön tulon Kyseessä voi olla joko veronalaisen tulon lisäys tai vähennyskelpoisen menon pienennys Tulo oikaistaan sellaiseksi kuin se olisi muodostunut, jos hinnoittelu olisi tehty samoin kuin riippumattomien osapuolten välillä samanlaisissa olosuhteissa Toisen osapuolen verotuksessa tulisi tehdä vastaava oikaisu (ns. vastaoikaisu) –Kotimaisesti automaattinen vastaoikaisu –Kansainvälisessä tilanteessa usein riita toisen osapuolen valtion kanssa 20

Siirtohinnoitteludokumentointi Siirtohinnoittelun dokumentointi on verovelvollisen laatima kirjallinen selvitys verovelvollisen ja konserniyhtiöiden välisten liiketoimien hinnoittelusta Selvityksen tarkoituksena on osoittaa, että verovelvollisen liiketoimet on hinnoiteltu markkinaehtoperiaatteen mukaisesti Siirtohinnoittelun huolellinen dokumentointi on tehokkain tapa estää siirtohinnoitteluoikaisut ja –riidat veroviranomaisten kanssa Useimmissa maissa siirtohinnoitteludokumentointi on pakollista 21

Siirtohinnoitteludokumentointi Suomessa siirtohinnoitteludokumentointivelvollisuus koskee vain rajat ylittäviä liiketoimia Pk-yritykset (EU:n määritelmän mukaiset) on vapautettu myös rajat ylittävien liiketoimien osalta Kevyempi velvoite ns. vähäisille liiketoimille (< €/vuosi) HUOM! Markkinaehtoperiaatteen soveltaminen koskee myös kotimaisia liiketoimia ja pk-yrityksiä, vaikka ne eivät ole dokumentointivelvoitteen piirissä Käytännössä verovelvollisen on edullista varautua dokumentoimaan myös vapautettujen liiketoimien markkinaehtoisuus mahdollisten veroriitojen varalle 22