Kirsti Paloniemi Henkilöstötieto Oy

Esitys aiheesta: "Kirsti Paloniemi Henkilöstötieto Oy"— Esityksen transkriptio:

1 Kirsti Paloniemi Henkilöstötieto Oy
Webinaarin aikataulu: 11.40 Yhteyksien testaus 12.00 Aloitus 13.00 Tauko 14.00 Lopetus Kysymyksiä ja kommentteja voi lähettää meille pikaviestinä koko webinaarin ajan. Ulkomaanpalkat VINKKI: Mihin haluat saada vastauksen? Lähetä ennen aloitusta etukäteiskysymys pikaviestinä! Kirsti Paloniemi Henkilöstötieto Oy © Opinahjo. Tallenteiden ja materiaalien jakaminen kielletty ilman Opinahjon kirjallista lupaa.

2 Yleinen vai rajoitettu verovelvollisuus?
onko henkilö Suomessa yleisesti verovelvollinen vai rajoitetusti verovelvollinen yleinen verovelvollisuus maailmanlaajuinen verovelvollisuus Suomeen progressiivinen verotus yleisesti verovelvollinen on lähtökohtaisesti Suomeen verovelvollinen myös ulkomailla tehdystä työstä saamastaan palkasta veroilmoitusvelvollisuus Suomeen

3 Yleinen verovelvollisuus / Suomessa asuminen
Suomessa asuva = yleisesti verovelvollinen Suomessa asuvana pidetään henkilöä jonka varsinainen koti ja asunto on Suomessa, tai joka jatkuvasti oleskelee Suomessa yli 6 kk tilapäinen oleskelu ei katkaise oleskelua n. 2 kk ns. 3 vuoden säännön nojalla Suomen kansalaisia muuttovuosi + 3 seuraavaa vuotta olennaiset siteet Suomeen

4 Kolmen vuoden sääntö – olennaiset siteet Suomeen
laissa ei ole mainintaa siitä, mitä olennaisilla siteillä tarkoitetaan verotuskäytännössä: puoliso asunto muu kiinteistö kuin kesämökki kuuluminen Suomen sosiaaliturvaan liiketoiminta työskentely

5 Esimerkki 1 Suomen kansalainen lähtee työkomennukselle Venäjälle 2 vuodeksi Suomessa oleva asunto vuokrattu puoliso ja lapset muuttavat mukana Venäjälle lähetetyn työntekijän todistus = kuuluu Suomen sosiaaliturvaan ulkomaan työskentelyn ajan  Suomessa yleisesti verovelvollinen 3 vuoden säännön perustella

6 Esimerkki 2 Suomen kansalainen muuttaa Saksaan
toistaiseksi voimassa oleva työsopimus, saksalainen työnantaja Suomessa asunto myyty perhe muuttaa mukana Suomessa kesämökki ja pörssiosakkeita Saksan sosiaaliturvassa ei olennaisia siteitä Suomeen rajoitetusti verovelvollinen muutosta lukien, jos tekee vaatimuksen siitä

7 Yleinen vai rajoitettu verovelvollisuus?
yleisesti verovelvollinen – ennakonpidätys verokortin mukaan rajoitetusti verovelvollinen – lähdeverotus ns. kolmen vuoden sääntö palkanmaksaja ei ota kantaa olennaisiin siteisiin voinee pitää rajoitetusti verovelvollisena kolmen vuoden jälkeen (verokortin hakeminen suositeltavaa)

8 Kuuden kuukauden sääntö
ulkomaantyöstä saatu palkka ei ole veronalaista tuloa Suomessa, jos työskentely kestää yhtäjaksoisesti vähintään kuusi kuukautta verosopimuksen mukaan työskentelyvaltiolla on palkan verotusoikeus ulkomaantyöskentelyn aikana Suomessa oleskelua keskimäärin enintään kuutena päivänä kuukaudessa

9 Kuuden kuukauden sääntö
palkka kokonaan verovapaata koskee vain palkkatuloa (ei stipendit, apurahat, työ- ja käyttökorvaukset) rahapalkka luontoisedut (myös Suomessa olevat, esim. asunto, auto) kustannusten korvaukset lomapalkka sairausajan palkka

10 Välikysymys Jos lähtee vaihto-opiskelijaksi Espanjaan, voiko olla siellä töissä niin, ettei tarvitse maksaa veroja Suomeen kuuden kuukauden säännön perusteella?” Kyllä Ei

11 1. Kuuden kuukauden mittainen ulkomaantyöskentely
yhtäjaksoinen kuusi kuukautta määräaikaa ei ole sidottu kalenterivuoteen eikä täysiin kuukausiin esim – 14.8. työstä johtuva oleskelu ei esim. opiskelun ohessa tehty työ työnantaja ja työskentelyvaltio voivat vaihtua edellytyksenä kuitenkin verotusoikeuden syntyminen verosopimusvaltiolle

12 2. Verosopimusvaltion verotusoikeus
tutkittava tapauskohtaisesti ei edellytetä tosiasiallista verotusta työntekovaltiossa ongelmana valtioiden erilaiset tulkinnat verosopimusten sisällöstä verovuosi-, kalenterivuosi- ja 12 peräkkäisen kuukauden maat

13 3. Suomi -päivät enintään 6 pv / täysi ulkomaantyöskentelykuukausi Suomessa oleskelua täysi kuukausi = esim – päivien määrä arvioidaan koko ulkomaantyöskentelyn ajalta  keskimäärin koko ajalta etukäteen oleskelua enintään 60 pv  tasoitetaan tulevana ulkomaantyöskentelyn aikana Suomessa käyntien lukumäärällä tai syyllä ei ole merkitystä myös työmatkat Suomeen myös vajaat vuorokaudet

14 Esimerkki 3 Italia (verovuosi = kalenterivuosi)
työskentely 1.1. – = 8 kk suomalainen työnantaja, ei kiinteää toimipaikkaa Italiassa Suomessa oleskelua 20 pv Italiassa yli 183 pv / verovuosi Italialla verotusoikeus 6 kk:n sääntö Suomessa soveltuu

15 Esimerkki 4 Italia työskentely 1.1. – 3.7. = 6 kk (185 pv) suomalainen työnantaja, ei kiinteää toimipaikkaa Suomessa oleskelua 20 pv Italiassa alle 183 pv / verovuosi (185 pv - 20 pv = 165 pv) Italialla ei ole verotusoikeutta 6 kk:n sääntö ei sovellu

16 Esimerkki 5 Italia Italiassa alle 184 pv / verovuosi = kalenterivuosi
työskentely 1.9. – = 8 kk Italiassa alle 184 pv / verovuosi = kalenterivuosi Italialle ei synny verosopimuksen mukaista verotusoikeutta 6 kk:n sääntö ei sovellu, normaali verotus Suomessa

17 Jos kuuden kuukauden sääntö ei sovellu
tulo veronalaista tuloa Suomessa verosopimus voi kuitenkin rajoittaa Suomen verotusoikeutta kaksinkertainen verotus poistetaan verosopimuksen mukaan asuinvaltiossa Laki kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta

18 Alle 6 kuukaudeksi ulkomaille lähetettävä työntekijä
Jos Suomesta oleva työntekijä suomalaisen työnantajan palveluksessa työskentelee ulkomailla alle 6 kuukautta, palkka verotetaan Suomessa. Työnantaja toimittaa palkasta ennakonpidätyksen Suomeen verokortin mukaan, maksaa sosiaaliturvaan liittyvät maksut ja antaa normaalin vuosi-ilmoituksen. Työntekovaltiolla ei yleensä ole verotusoikeutta. Jos kyse on pohjoismaisesta työskentelystä, työnantajan kannattaa antaa verovirastolle täytettynä pelkästään pohjoismaissa käytössä oleva lomake NT1. NT 1 varmistaa sen, ettei toinen pohjoismaa vaadi veron ennakkoa. Lyhyitäkin ulkomaantyöjaksoja varten on sosiaaliturvan kannalta yleensä tarpeen hankkia Eläketurvakeskuksesta kohdassa 2 tarkoitettu lähetetyn työntekijän todistus.

19 Verottomat matkakorvaukset (alle 6 kk komennus)
Verottomat korvaukset – tilapäinen työmatka matkustamiskorvaukset majoitus päivärahat Verottomat korvaukset – toissijainen työpaikka = työskentelee säännöllisesti

20 Korvaukset lähetetylle työntekijälle
Työnantaja voi verovapaasti maksaa työntekijän muutto- ja matkakustannukset tavanomaiset lasten koulutuskustannukset menot tavanomaisesta palveluhenkilöstöstä työskentelyvaltiossa. Tavanomaisella palveluhenkilöstöllä tarkoitetaan verovelvollisen yksityistaloudessa olevia esimerkiksi lastenhoitajaa, kokkia, puutarhuria, autonkuljettajaa ja turvallisuusmiestä. Verovapauden edellytyksenä on, että tällaista henkilöstöä voidaan asianomaisen maan olosuhteet huomioon ottaen pitää yleiseen käytäntöön kuuluvana. Näiden korvausten verovapaus ei edellytä sitä, että palkkaan soveltuu kuuden kuukauden sääntö.

21 Verosopimus rajoittaa palkan verottamista Suomessa
työnantaja ottaa verosopimusten määräysten vaikutukset huomioon vain kuuden kuukauden säännön soveltamisedellytyksenä mikäli palkkatuloa ei veroteta Suomessa verosopimuksen määräyksen nojalla – verotoimisto tekee merkinnät verokorttiin

22 Verosopimus esim. verosopimuksen mukainen asuminen työntekovaltiossa estää palkan verottamisen Suomessa  verokortti tai verosopimus velvoittaa Suomen poistamaan kaksinkertaisen verotuksen vapautus- tai hyvitysmenetelmällä  verokortti huom. kuuden kuukauden sääntöä soveltaessaan suomalaisen maksajan otettava huomioon 183 –päivän sääntö

23 Kuuden kuukauden sääntö soveltuu
työnantaja ratkaisee – verokorttia ei tarvita  lähetetty työntekijä ja yli 6 kk työskentely (expatriaatti) työnantaja voi soveltaa kuuden kuukauden sääntöä oma-aloitteisesti ennakonpidätys 2,12 % (v. 2016) vakuutuspalkasta vakuutetun sairausvakuutusmaksusta johtuva ns. minipidätys sairaanhoitomaksu + päivärahamaksu

24 Kuuden kuukauden sääntö soveltuu…
jos ennakonpidätys toimitettu työnantaja voi oikaista kuluvan vuoden aikana palauttaa liikapidätykset, oikaisee kuukausitilitykset ja – ilmoitukset EI korjata, jos Pohjoismaissa tehty työ – ennakonpidätykset voidaan siirtää viran puolesta työskentelyvaltioon verovirasto palauttaa seuraavana vuonna hakemuksesta tai veronpalautuksena sosiaaliturvamaksutilityksiä voidaan korjata vielä seuraavan vuoden aikana

25 Kuuden kuukauden sääntö soveltuu…
aloittamisilmoitus NT2 –lomake VeroH 5052a (kuukauden kuluessa) työnantajan kotipaikan verotoimistolle kausiveroilmoitus kohta 601 ja 609: vakuutuspalkka kohta 602: minipidätys kohta 610: sotumaksu tarkkailuilmoitus työntekijän kotikunnan verotoimistolle VeroH 5053a

26 Kuuden kuukauden sääntö soveltuu…
työnantaja maksaa vakuutuspalkan perusteella sosiaaliturvamaksun, jos työntekijä on Suomessa vakuutettu työntekijälle laitetaan maksuun lopullisessa verotuksessa sairasvakuutusmaksu

27 Jos kuuden kuukauden sääntö ei sovellu
palkasta normaali ennakonpidätys tavallisen verokortin mukaan toisessa Pohjoismaassa työskentelystä täytetään NT1 – lomake maksetaan sosiaaliturvamaksu ilmoitetaan vuosi-ilmoituksella normaalisti palkkana (oikea palkka)

28 Lähetetty työntekijä Sosiaaliturva

29 Lähetetty työntekijä - sosiaaliturva
Kuuluu lähtövaltion sosiaaliturvaan, mikäli työntekijä kuuluu lähtiessään Suomen sosiaaliturvan piiriin työsuhde lähettävään työnantajaan säilyy komennuksen kesto enintään 12 kk E 101 –todistus Eläketurvakeskuksesta (työnantaja hakee todistuksen) Poikkeusluvalla työkomennuksen kesto yli 12 kk, mutta alle viisi vuotta kuudes vuosi mahdollinen Suomen osalta ETK sopii poikkeusluvista jollei poikkeuslupaa myönnetä, tulee työntekijä vakuuttaa työskentelymaassa

30 Pääasialliset oikeuslähteet
EY:n sosiaaliturva-asetus 1408/71 ja toimeenpanoasetus sovelletaan myös Norjassa, Islannissa, Liechtensteinissä, Sveitsissä, Bulgariassa ja Romaniassa kansalaisten yhdenvertainen kohtelu työntekijä kuuluu vain yhden maan sosiaaliturva-lainsäädännön piiriin (ei päällekkäisiä maksuja) Sosiaaliturvasopimukset USA, Kanada, Chile, Israel ja Quebec Kansallinen lainsäädäntö TyEL, soveltamisalalaki (Kela, vakuutuslait yms.)

31 EU -maat Pääsääntö Työskentelymaan sosiaaliturvalainsäädäntö (esim. paikalta palkatut) Eläkkeet ja muut sosiaaliturvaetuudet työskentelymaasta Eläkkeiden hakeminen Suomen viranomaisten välityksellä Lyhyellä ulkomaisella työkomennuksella olevien, ns. lähetettyjen työntekijöiden vakuuttamisesta on sovittu edellä mainitusta pääsäännöstä poiketen. Työntekijää ja hänen mukanaan seuraavia perheenjäseniä voidaan sopimusmaasta riippuen pitää Suomen sosiaaliturvan piirissä yhdestä viiteen vuoteen.

32 Sosiaaliturvasopimusmaat
USA, Kanada, Israel, Quebec, Chile Pääsääntö: työskentelymaassa vakuuttaminen Sosiaalietuudet vaihtelevat, poikkeuslupa 3 – 5 vuodeksi Todistus ETK:sta

33 Ei sopimusmaat esim. Kiina, Venäjä, Intia
Sovelletaan molempien maiden lainsäädäntöä  kaksinkertaiset maksut ovat mahdollisia Ei sopimusta, joka takaisi, että kertyneet etuudet maksetaan maasta toiseen Esim. työntekijä lähetetty Venäjälle 2 vuodeksi palkka maksetaan Venäjän yrityksestä maksut suoritetaan Suomeen, mutta mahdollisesti myös Venäjälle Venäjällä ei ole velvollisuutta maksaa eläkkeitä Suomeen

34 Ei-sopimusmaat Lähetetty työntekijä ei-sopimusmaassa:
TyEL –vakuuttaminen pakollista työntekomaakin voi pidättää maksuja työntekomaalla ei kuitenkaan velvollisuutta maksaa etuuksia Suomeen Jollei työntekijä ole Suomesta lähetetty, yleensä vain työskentelymaan maksut ja etuudet Kela tekee itsenäisen päätöksen henkilön kuulumisesta Suomen asumisperusteiseen sosiaaliturvaan.

35 Vakuutuspalkka

36 Vakuutuspalkka Lähetetylle työntekijälle tulee määritellä vakuutuspalkka Palkkaa, jota vastaavasta työstä Suomessa olisi maksettava, tai palkkaa, jonka muutoin voidaan katsoa vastaavan sanottua työtä Jos sama työnantaja ja samat tehtävät kuin Suomessa, lähtökohtana pidetään palkkaa, jota Suomessa on maksettu Työnantaja ja työntekijä määrittävät yhdessä vakuutuspalkan ennen komennuksen alkua kirjallisesti on hyvä yksilöidä, mitä määrittelyssä on otettu huomioon

37 Vakuutuspalkkaan vaikuttaa
Ansiot, jotka Suomessakin huomioitaisiin eläkettä kartuttavina ansioina, esim. luontoisedut, ylityökorotukset, tulospalkkaus, bonukset Korottavasti vastuullisempi työ pidempi työaika vaadittavat erityistaidot

38 Esimerkki vakuutuspalkasta
Työnantaja lähettää myyntiedustajan Saksaan. Työnantaja antaa työntekijän käyttöön auton sekä asunnon. Suomessa työskentelevillä myyntiedustajilla on käytössä myös auto, mutta ei asuntoa. Vakuutuspalkkaan ei oteta mukaan asuntoetua.

39 Maksut ja eläkkeen karttuminen = vakuutuspalkka
Eläkkeet Tapaturma, työttömyys maksut = vakuutuspalkka etuudet = todellinen palkka Ryhmähenkivakuutus maksut = tapaturmavakuutuslain mukainen palkkasumma Sotu ja sava –maksut rajoitetusti verovelvolliset ja 6 kk säännön alaiset = vakuutuspalkka yleisesti verovelvolliset, jotka eivät ole 6 kk säännön alaisia = ennakonpidätyksen alaiset ansiot

40 Ulkomailta Suomeen tulevat työntekijät
Vero- ja sosiaaliturvamääräykset

41 Rajoitettu verovelvollinen
ulkomaalaiset, jotka eivät oleskele yhtäjaksoisesti yli 6 kk Suomessa Suomen kansalaiset, joilla ei ole maastamuuton jälkeen olennaisia siteitä Suomeen yleensä ne Suomen kansalaiset, joiden muutosta on kulunut vuotta

42 Palkkatulon lähdeverotus
rajoitetusti verovelvollisen Suomesta saaman lähdetulon verotus lähdevero 35 % vähennys 510 € / kk tai 17 € / pv (merkintä verokortissa) ei sosiaaliturvaan liittyviä maksuja, jos lähetetyn työntekijän todistus (E101) jos ei todistusta, TyEL- ja työttömyysvakuutusmaksu minipidätys 2,12 % sosiaaliturvamaksu, jos työskentely kestää yli 4 kk Jos asuu EU:n alueella tai valtiossa jonka kanssa Suomella on verosopimus työntekijä voi pyynnöstä saada myös ns. normaaliverokortin (progressiivinen verotus) (muutos alkaen)

43 Ulkomaalainen suomalaisen työnantajan palveluksessa
TyEL-, tapaturma- ja työttömyysvakuuttaminen koskee kaikkea Suomessa työsuhteessa tehtyä työtä riippumatta työntekijän kansalaisuudesta Asumisperusteinen turva (Kela-etuudet) – työskentelyn kestolla on merkitystä jos työntekijä EU –maasta ja työskentely Suomessa yli 4 kk, saa Kela-etuudet Suomessa jos työntekijä ei-sopimusmaasta ja muutto Suomeen on pysyvä tai työsuhteen on tarkoitus kestää väh. 2 vuotta, saa Kela-etuudet jos työntekijä ei-sopimusmaasta ja työskentely kestää yli 4 kk, tulee työntekijä sairausvakuutuksen piiriin

44 Ulkomaalainen suomalaisen työnantajan palveluksessa…
Jos työntekijällä on sopimusmaan antama lähetetyn työntekijän todistus (esim. E 101) mitään sosiaalivakuutusmaksuja ei makseta Suomeen Lähetetty työntekijä ei-sopimusmaasta mahd. vapautua TyEL –vakuuttamisvelvollisuudesta lukien (kohtuullinen eläketurva muualla) työttömyys- ja tapaturmavakuutusmaksut maksetaan

45 Verottomat korvaukset
luennoitsijat, asiantuntijat kotimaan päiväraha verottomasti matkaliput majoituskorvaus jos Suomessa päätoiminen työskentely, ei verottomia korvauksia

46 Lähdevero Perimättä jäänyt lähdevero pannaan maksuun veron perimiseen velvolliselle eli työnantajalle. Jos lähdeveron alaisesta tulosta ei ole peritty lähdeveroa, mutta siitä on toimitettu ennakonpidätys, tämä otetaan veron lyhennyksenä huomioon. Lähdeveron perimiseen velvollinen vastaa lähdeverosta myös, jos hän on jättänyt veron perimättä sovellettuaan virheellisesti verosopimuksen määräystä. Joskus lähdeveroa ei voida periä sen vuoksi, että rahapalkkaa ei makseta, vaan annetaan vain pelkkä luontoisetu. Tällöin edun antajan tai työntekijän tulee ottaa yhteyttä verotoimistoon, jotta työntekijälle voidaan maksuunpanna lähdevero. Edun antajan on maksettava luontoisedusta työnantajan sosiaaliturvamaksu (todistuksen E 101 puuttuessa) ja annettava vuosi-ilmoitus.

47 Yli 6 kk Suomessa? Jos kuuden kuukauden ylittyminen on epävarmaa, peritään aluksi lähdevero. Verokortti myönnetään, kun aikarajan ylittyminen varmistuu. Kuuden kuukauden aika ei ole sidottu kalenterivuoteen. Suomessa esim –15.2. välisen ajan oleskeleva on yleisesti verovelvollinen. Tilapäinen poissaolo ei estä pitämästä oleskelua yhtäjaksoisena.

48 Tulevat webinaarit Tulevia webinaareja:
Asiakaspalvelun tehotunnit (XL) Ma klo 14-16 Yritysverotusta taloushallinnon ammattilaisille (L/XL) Ti klo 9-11 Sukupolvenvaihdos (L/XL) Ti klo Yhtiömuodon muutos (L/XL) Ti klo 14-16 Asiakaskeskeinen henkilöstöjohtaminen (XL) Ke klo 9-11 Osakassopimus (L/XL) Ti klo 9-11 Yhtiön arvonmääritys (L/XL) Ti klo 13-15 Webinaaritallenteet katsottavissa muutaman arkipäivän kuluttua pidetystä webinaarista. Lisää webinaareja sekä webinaarien tarkempi sisältö ja kuvaukset löytyvät osoitteesta:

49 Opinahjo Oy Opinahjo Oy Tekniikantie Espoo Finland Muistatko sen OIVALTAMISEN RIEMUN?