Johdon laskentatoimen erityiskysymyksiä syksy 2013 luento vko 35 Kauppatieteellinen tiedekunta Laskentatoimi Jaana Sandström

Johdon laskentatoimi – Management Accounting Tekniikat kustannuskäsitteet Kustannuslajilaskenta Kustannuspaikkalaskenta Suoritekohtainen kustannuslaskenta (lisäyslaskenta, toimintolaskenta, jakolaskenta sovelluksineen) Katetuottoanalyysi Strategisemmat suorituskyvyn analysoinnin mittarit Budjetointi Investointilaskenta Soveltaminen Yrityksen päätöksenteko ja ohjaus (tiedon tuottaminen ja hyödyntäminen; järjestelmät)

Katalysaattorit johdon laskentatoi- men modernien virtausten takana Organisaation, prosessien, toimintojen kehittäminen Kustannusten ja tuottojen syyt Ennakkolaskentapainotteisuus Epävarmuuden tunnistaminen ja analysointi Omistajat Strategia Vastuullisuus

Tieteelliset artikkelit - jlt Teoreettisia, empiirisiä Empiiriset: yhden tapauksen aineisto - monta tapausta – itse kerätty monen yrityksen kyselyaineisto – muiden keräämä kyselyaineisto – tietokannoista valmiina löytyvä numeerinen tai kvalitatiivinen aineisto Teoreettiset: mallintavat, kirjallisuuskatsaukset, hypotetisoivat (eivät kuitenkaan testaa emp.) Keskeisiä tiedelehtiä Management Accounting Research Accounting, Organizations and Society European Accounting Review Journal of Accounting Research The Accounting Review Ja todella paljon muita tiedelehtiä

Kurssin kirjallisuus Simons, R. 1990. The role of management control systems in creating competitive advantage: new perspectives, Accounting, Organizations and Society, 15, ½, 127-143. Kloot, Louise. 1997. Organizational learning and management control systems: resopnding to environmental change, Management Accounting Research, 8, 47-73. . Dekker, H. 2004. Control of inter-organizational relationships: evidence on appropriation concerns and coordination requirements. Accounting, Organizations and Society, 29:27-49. Davila, A. ja Foster, G. 2005. Management Accounting Systems Adoption Decisions: Evidence and performance Implications from Early-Stage/Startup Companies. The Accounting Review, 80, 4:1039-1068. Loft, Anne. The History of Management Accounting: Relevance Found, in Issues in ... Pätäri, S., Jantunen, A., Kyläheiko, K., Sandström, J. (forthcoming). Does sustainable development foster value creation? Empirical evidence from the global energy industry, Corporate Social Responsibility and Environmental Management. [Thompson Reuters ISI 2010: Impact factor 1.672] Alla mainitut artikkelit kirjasta "Handbook of Management Accounting Research, Vol. 2. Anderson, S. W. (2007). Managing Costs and Cost Structure throughout the Value Chain: Research on Strategic Cost Management, pp. 481-506. Gosselin, M. (2007). A Review of Activity-Based costing: Technique, Implementation, and Consequences, pp. 641-752. Langfield-Smith, K. (2007). A Review of Quantitative Research in Management control Systems and Strategy, pp. 753-783. Merchant, K. A. and Otley, D. T. (2007). A Review of the Literature on Control and Accountability, pp. 785-802.

Laskentatoimen määritelmiä Accounting is the art of recording, classifying and summarizing in a significant manner and in terms of money, transactions, and events, which are, in part at least, of a financial character, and interpreting the results thereof. AICPA, 1953 Accounting is a service activity. Its function is to provide quantitative information, primarily financial in nature about economic entities that is intended to be useful in making economic decisions, in making resolved choices among alternative courses of actions. APB 1970

Laskentatoimen koulutus The test of a successful education is not the amount of knowledge that a pupil takes away from school, but his appetite to know and his capacity to learn… Too many leave school with the appetite killed and the mind loaded with undigested lumps of information. Livingstone, 1941/1969, Chambers 2002 c.f.

Laskentatoimen tutkimus Since [in accounting theory] we are concerned with the choice among measurement rules and not with describing or predicting the behavior of the variables that are to be measured, there appears to be litle room for empirical research, Livingstone, 1941/1960, c.f. Chambers, 2002

…laskentatoimen tutkimus …little room for empirical research… We accountants have a tendency to allow our course [in research] to be influenced by the fickle winds of fashion. Sterling, 1990, c.f. Chambers, 2002. Theory vs. practice, art vai science?

Tieto ja laskentatoimi Pääomamarkkinat Kykeneviä käsittelemään ulkoinen raportointi sisäinen raportointi ei vahingoita pääomamarkk. Kilpailukykyä ei käsittele objektiivista saattaa vahing. kilpailukykyä mitattavaa ei objektiivista oleellista ei mitattavaa TIETO epäoleellista

Laskentatoimen teoria If we view the term broadly, theory can properly be called a body of doctrine. It is an area of beliefs, explanations, justifications related to an area of practice. Littleton, 1953, c.f. Chambers, 2002 Unlike the natural sciences, where the laws are embedded in the natural environment, so that we can discover them but not make them … accounting standards are man-made efforts to control a man-made environmen t and they must be flexible enough to adapt to changes in this environment. Stamp 1981, c.f. Chambers, 2002

Johdon laskentatoimen tehtävät Problem solving (toimia hälytysjärjestelmänä …analysis for making decisions Scorekeeping (tuottaa seurantatietoa)… reporting results Attention directing (toimia hälytysjärjestelmänä) … focusing managers on relevant issues

Laskentatoimi johtamisjärjestelmän osana Drucker: ”Accounting has become the most intellectually challenging area in the field of management, and the most turbulent one.” Johdon tulee tiedostaa: 1. Mitä tietoa he tarvitsevat? Milloin? Missä muodossa? Miten hankkia, testata ja yhdistellä tietoa? Miten integroida tietoa olemassaoleviin järjestelmiin? Tietojenkäsittely ja laskentajärjestelmät pitää yhdistää jotta turha karsiutuu ja yhteensopivuus lisääntyy. Tärkeää tiedostaa erityisesti yrityksen ulkopuolelta löytyvän tiedon tarpeet (vrt. tietoa on olemassa olemassaolevista asiakkaista, mutta ei ihmisistä tai yrityksistä, jotka eivät ole yrityksen asiakkaita). Tietoa tarvittaisiin myös kilpailijoista, teknologiasta, heikkoja signaaleja muutoksista jne.

… laskentatoimi johtamisjärjestelmän osana Ulkoisen laskennan rinnalle ’tapahtumalaskentaa’ (”transactional” accounting) , jonka avulla erilaisten tapahtumien vaikutukset taloudelliseen tulokseen saataisiin jäljitettyä. Tietojärjestelmiin liittyvä tietous tulee yhdistää laskennan tietämyk- seen – tähän asti tietotekniikan ammattilaiset ja laskennan ammattilaiset ovat olleet omilla reviireillään. Rahoituksen laskenta eriytynee sisäisestä laskennasta. Valtavasti dataa -> business analytics!

Mennyt vs. tuleva – johdon laskentatoimen paradigmat (Ferrara) 1900-luvun vaihteesta 1940-luvulle * Taylorismi, standardikustannusajattelu * yksikkökustannusten selvittämiseksi käytettävä valmistusmäärä ongelmana: toteutunut, ka toteutuneista, ennakoitu, std, kapasiteetti, nta ... 1940-luvulta 1980-luvulle * kiinteät ja muuttuvat kustannukset erilleen - katetuottoajattelu * toimintojen ja suoritteiden määrä vaikuttaa FC yksikkötasolla * jakajaongelma kasvanut 1980-luvun lopulta 1990-luvulle toimintolaskennan aika * kustannusten hierarkkisointi: määrän mukaan muuttuvat, monimutkaisuudesta riippuvat (tuotantoerien lkm), tuotesortimentin laajuudesta riippuvat Markkinalähtöinen kustannusajattelu (ei insinöörilähtöinen) * VC/FC menettää merkitystään, yksikkökust. laskevia, toimintatapojen muutoksia löydyttävä koko organisaatiossa * voiton määrän arvioinnin perusta: pääoman lähteet tyytyväisinä * toiminta-astepohdinnat: odotettavissa olevilla hinnoilla ja myyntimäärillä saadaan odotettavissa olevat yksikkökustannukset, joita voidaan verrata tavoitekustannuksiin => pitääkö kustannuksille tai toiminta-asteille tehdä jotakin?? tavoitekustannukset – odotettavissa olevat kust. – todelliset kust.

Essee – kurssilla pakollinen osio! Keskustelu suorittamisen muodosta, jotta saadaan paras hyöty ulos, esseen oppimistavoitteista Yksilötehtävä, ohjeita Nopassa Aikavaraus, jos keskustelu Pakollinen läsnäolo, esitys, tallennus? Footer

Laskentatoimen työtehtävistä Keskustelua, jotta ymmärretään, mitä tietoa, taitoja ja asenteita työssä tarvitaan! Footer