Esittely latautuu. Ole hyvä ja odota

Esittely latautuu. Ole hyvä ja odota

Maatilayrityksen toimintamuodon muutoksen verotus Markku Kovalainen vs. vero-oikeuden assistentti apulaisverojohtaja, OTL.

Samankaltaiset esitykset


Esitys aiheesta: "Maatilayrityksen toimintamuodon muutoksen verotus Markku Kovalainen vs. vero-oikeuden assistentti apulaisverojohtaja, OTL."— Esityksen transkriptio:

1 Maatilayrityksen toimintamuodon muutoksen verotus Markku Kovalainen vs. vero-oikeuden assistentti apulaisverojohtaja, OTL

2 12.11.2007Markku Kovalainen2 Toimintamuodon muutoksen verotus  Tulevaisuus  Taloudelliset perusteet  Toiminnan laajuus  Usein paljon tulkinnallisuutta maataloustoimintaa muutettaessa  Kannattaa pyytää ennakkotieto

3 12.11.2007Markku Kovalainen3 Toimintamuodon muutos = yritysmuodon muutos  Toimintamuodon muutoksen tavoitteena on yleensä parantaa yrityksen taloudellista ja verotuksellista asemaa  Muutos pyritään tekemään ilman veroseuraamuksia ja usein muutoksessa on muita taloudellisia syitä  TVL 24 §

4 12.11.2007Markku Kovalainen4 Toimintamuodon muutos  Tasejatkuvuus jatketaan edellisen yritysmuodon kirjanpidon arvoista  Verotuksen jatkuvuus jatketaan verotuksessa edellisen yritysmuodon arvoista  Toiminnan jatkuvuus sama tai joku entisistä yrittäjistä jatkaa pääosa toiminnasta siirryttävä uuteen tulolähteittäin

5 12.11.2007Markku Kovalainen5 Toimintamuodon muutos  Mikäli muutosta ei toteuteta oikein yritys käsitellään kuten se olisi lopettanut varausten purku omaisuuden yksityiskäyttöönotto kiinteistö yhtiöön  luovutusvoittoverotus uusi yritys jatkaa tuloutuneista arvoista

6 12.11.2007Markku Kovalainen6 Toimintamuodon muutos, spv  Sukupolvenvaihdos yleensä toteutettava erikseen ensin tai jälkeen  Voidaan osittaisena toteuttaa yritysmuodon muutoksen yhteydessä  Mahdollisesti voi tulla lahjaverotusseuraamuksia

7 12.11.2007Markku Kovalainen7 Toimintamuodon muutos, tappiot  Aikaisemman yritysmuodon tappiot pääsääntöisesti siirtyvät  Asiasta ei ole säännöstä, tulkintaa  Jos säännösten mukaan tehdään yritysmuodon muutos eikä henkilöyhtiön tai osakeyhtiön kohdalla omistuspohja muutu liiaksi, siirtyvät tappiot  Mahdollisuus kuitenkin hakea poikkeuslupa verovirastolta erityisestä syystä (mm. sukupolvenvaihdos)  Tappion vähennysaika ei muutu

8 12.11.2007Markku Kovalainen8 Toimintamuodon muutos, ALV  Toimintamuodon muutos on arvonlisäverotuksessa nimenmuutos  Vuosimenettely voi vaihtua kuukausimenettelyyn  Maksuperuste voi vaihtua suoriteperusteiseen menettelyyn  Tulkinnallisuutta yhtiöiden kohdalla maatalouden harjoittamisen osalta

9 12.11.2007Markku Kovalainen9 Toimintamuodon muutos, varainsiirtoverotus  Varainsiirtovero määrätään, mikäli omaisuuden omistajan katsotaan vaihtuvan. yrityksen oikeushenkilöllisyys vaihtuu. luonnollinen henkilö, verotusyhtymä, kp, muutetaan yhtiöksi yhtiö muutetaan takaisin osakkaan harjoittamaksi toiminnaksi  Maatilalainojen siirto estää siltä osin, oltava TE-keskuksen todistus

10 12.11.2007Markku Kovalainen10 Luonnollinen henkilö, puolisot  Toiminnan tai tulojen hajauttaminen  Verotusyhtymäksi, jos ulkopuolinen mukaan omaisuutta sijoittamalla  Yhtiöksi puolisoiden merkittävä osuudet tai osakkeet omaisuuden omistuksen mukaan ei omaisuuksineen vain äänettömäksi yhtiömieheksi (ky), ilman omaisuutta voi oy:ssä ei voi tulla ulkopuolisia samaan aikaan mukaan (tehtävä lisävaiheita) 2 tai useampi yrittäjä ei suoraan oy:ksi (lisävaiheet) omaisuus apporttina (varat – velat)

11 12.11.2007Markku Kovalainen11 Toimintamuodon muutos, siirrettävä omaisuus  Olennainen osa toiminnasta siirrettävä uuteen yritykseen  Mitä maatilasta EHKÄ voi jättää pois asuinrakennuksen metsän varastorakennus päätoimialaan kuulumatonta toimintaa asia kannattaa varmistaa verotstosta

12 12.11.2007Markku Kovalainen12 Toimintamuodon muutos, Oy:n sivuuttaminen  Riski sivuuttamisesta, jos yhden henkilön harjoittamaa toimintaa perheviljelmä ei muita taloudellisia syitä veronkiertotarkoitus osoitettavissa toiminta ei muutu jatkossa laajemmaksi ei ulkopuolisia työntekijöitä oy:ssä ei käyttökorvauksia omistajille  Jos useita viljelijöitä mukana, niin oy:tä ei sivuutettane

13 12.11.2007Markku Kovalainen13 Verotusyhtymä, elinkeinoyhtymä OY:ksi  Pois osakkaan verotuksesta, tulon hajautus, progressiohyöty  Verotusyhtymä oy:ksi yksi tai useampi osakas merkitsee kaikki osakkeet  Henkilöyhtiö oy:ksi TVL 24.1 § 3 kohta TVL 24.1 § 5 kohta henkilöyhtiölain mukainen menettely (suositeltavin; osakkeiden omistusaika osuuden omistusajan alusta)

14 12.11.2007Markku Kovalainen14 Osakeyhtiön muuttaminen  Siviilioikeudellisesti mahdollista muuttaa takaisinpäin  Verosäännöksiä ei ole muutettu  Muutoksesta veroseuraamukset käsitellään purkautumisena poistot palautuvat ja varaukset purkautuvat yhtiön veronalaiseen tuloon

15 12.11.2007Markku Kovalainen15 Lähteitä  Immonen, R. 2006. Yritysjärjestelyt, s. 371 ss  Järvenoja, M. 2007. Yritysjärjestelyjen verotus, s. 568 ss.  Kiviranta, E. Maatilaverotus (jatkuvatäydenteinen ajantasateos) WSOY, s. 9:20.  Kukkonen, M. 2001. Maatilan osakeyhtiöittämisen verokysymyksiä, Verotus 3/2001, s. 237 ss.  Verohallituksen ohje 24.6.2004, Yrityksen sukupolvenvaihdos verotuksessa. Dnro 535/345/2004.  Verohallituksen ohje 8.3.2007, Uuden osakeyhtiölain vaikutuksia verotukseen. Dnro 206/345/2007.  Verohallituksen tiedote 4/1997, 4.7.1997 (uudistettu 2001) Toimintamuodon muutos osakeyhtiöksi. Oikeustapauksia:  KHO 1980–B–II–514 Tappion vähentäminen – Yritysmuodon muutos yksityisliikkeestä kommandiittiyhtiöksi  KHO 1981–B–II–514 Elinkeinotulon verotus – Yritysmuodon muutos – Kommandiittiyhtiöiden sulautuminen  KHO 1986–B–II–530 Tappiontasaus – Kuolinpesä – Avoin yhtiö – Yritysmuodon muutos  KHO 1987–B–631 Lahjaverotus – Osakeyhtiö lahjansaajana – Veronhuojennus sukupolven vaihdoksesta johtuen  KHO:1997:74 Maatilatalouden verotus – Verotuksen kiertäminen – Osakeyhtiö – Tulon kohdistaminen – Kenen tuloa  KHO:1999/1927 Maatilatalous – Toimintamuodon muutos – Osakeyhtiö – Maatalousmaa – Rakennukset – Identtisyys  KHO:2000:1 Maatalouden verotus – Verotuksen kiertäminen – Osakeyhtiö – Aikaisemman toiminnan jatkaminen  KHO:2002:35 Verotus – Toimintamuodon muutos  KVL 319/1996, KHO 1997/2012 pysytti (ei julkaistu) Verotusyhtymän toiminnan osan yhtiöittäminen osakeyhtiöksi.

16 12.11.2007Markku Kovalainen16 Lopuksi  Muutos harkittava tarkoin ja tulevaisuutta silmällä pitäen  Oltava muitakin kuin verotuksellisia syitä, mutta verojen minimointi sallittua  Keitä mukana toiminnassa?  Paperityöt voivat lisääntyä paljonkin  Muutos on aina mahdollisuus


Lataa ppt "Maatilayrityksen toimintamuodon muutoksen verotus Markku Kovalainen vs. vero-oikeuden assistentti apulaisverojohtaja, OTL."

Samankaltaiset esitykset


Iklan oleh Google