Yritysverotus – Kertaus / Johdanto OTK / OTM Ilkka Lahti 2015.

Esitys aiheesta: "Yritysverotus – Kertaus / Johdanto OTK / OTM Ilkka Lahti 2015."— Esityksen transkriptio:

1 Yritysverotus – Kertaus / Johdanto OTK / OTM Ilkka Lahti 2015

2 2 Verovelvollisuus Suomessa asunut henkilö kotimainen yhteisö (mm. oy, osuuskunta, ry, säätiö)

3 3 Laskentayksiköt Yhtymät (elinkeinoyhtymä (mm. ay, ky), verotusyhtymä) eivät ole verovelvollisia. Yhtymät ovat laskentayksikköjä, joiden puhdas tulo jaetaan yhtymän osakkaille verotettavaksi.

4 Tulot laaja tulokäsite pelkkä varallisuuden (pääoman) siirto ei ole tuloa tuloverotus ja perintö- tai lahjaverotus ovat toisensa poissulkevia

5 5 Luonnollisten henkilöiden tulolajit eriytetty tuloverojärjestelmä kaksi tulolajia: ansiotulot ja pääomatulot ansiotulojen progressiivinen verotus laki määrittelee ensin pääomatulot ja muu tulo on ansiotuloa –Yritystoiminnan osalta kaavamainen ratkaisu Yritystoimintaan sidotun pääoman laskennallinen tuotto on pääomatuloa. –Laskennassa 0, 10, 20 tai 8 prosenttia

6 6 Verotuksen taso 2015 Noin 21.300 € ansiotulon kokonaisveroaste n. 20 % Noin 35.000 € ansiotulon kokonaisveroaste n. 29 % Noin 37.800 € ansiotulon kokonaisveroaste n. 30 % Noin 45.800 € ansiotulon kokonaisveroaste n. 33 % Noin 135.300 € ansiotulon kokonaisveroaste n. 48 % Pääomatulojen veroprosentti 30 ja 30.000 euron ylittävältä osalta 33 Yhteisöverokanta 20 %

7 Luonnollisten henkilöiden vähennykset Laskennallisena vähennyksenä kunnallisverotuksen ansiotulovähennys, työtulovähennys Tulonhankkimisvähennys vähintään 620 € tai todelliset kulut –Tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuva meno >< yksityismeno! Muita vähennyksiä kodin ja työpaikan väliset matkat (750 € … 7 000 €)

8 Tulolähteet ja tulolajit Verotettavan tulon laskenta tapahtuu tulolähteittäin. –EVL –MVL –TVL Luonnollisella henkilöllä jako pääoma- ja ansiotuloihin (tulolajeihin) –yhden tulolähteen tappiota ei voi vähentää toisen tulolähteen tulosta poikkeus: –yksityinen elinkeinonharjoittaja voi vaatia, että elinkeinontoiminnan tappio vähennetään tappion syntymisvuoden pääomatuloista

9 9 Tulolähteet ja tulolajit Yksityinen elinkeinonharjoittaja POT AT Tulolähteet Tulolajit 0/10/20 % KOM osakkeiden ja kiinteistöiden luovutusvoitot (TVL 38.2 §) EVL

10 10 Tulolähteet ja tulolajit Henkilöyhtiöt (elinkeinoyhtymä) TVL EVL MVL POT AT Tulolähteet Tulolajit 20 % Elinkeinoyhtymässä mahdolliset tulolähteiden tappiot vahvistetaan yhtymälle (TVL 16.2) Verotusyhtymässä mahdolliset MVL ja TVL tulolähteiden tappiot jaetaan osakkaille (TVL 15 §)

11 11 Tulolähteet ja tulolajit Yhteisöt (esim. osakeyhtiö ja osakas) TVL EVL MVL POT AT Tulolähteet yhtiössä Tulolajit osakkaalla 8 % OSINKO

12 Yritystulo Yritystulon pääomatulo-osuus erotetaan yritystoimintaa sidotun varallisuuden perusteella –Laki varojen arvostamisesta verotuksessa (nettovarallisuus) Yritystuloa kolmessa eri muodossa –yksityinen liikkeen- ja ammatinharjoittaja (toiminta omissa nimissä ilman yhtiötä / toiminimi) –henkilöyhtiöt (ay, ky) –yhteisö (oy, osuuskunta)

13 13 Oy Kuolinpesä Ay / Ky (henkilyhtiö)= Elinkeinoyhtymä ja verotusyhtymä Luonnollinen henkilö Tulo jaettava aina pääomatuloihin tai ansiotuloihin (TULOLAJI) Pot; Vero 30/32 % At; progressiivinen EI JAKOA pot / at (TULOLAJEIHIN) Yhteisöverokanta 20 % EI verovelvollinen, Ainoastaan laskentayksikkö. Yhtymässä laskettu tulo verotetaan yhtymän osakkailla. EVLMVLTVL Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EVL MVLTVL Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EVL MVLTVL Oy Kuolinpesä Luonnollinen henkilö * *

14 14 Palkkaa vai yritystuloa? Maksajalla on velvollisuus todeta –jos palkkaa = ennakonpidätys ja ta:n sotu –jos yritystuloa ja enpe-rekisterissä = ei ennakonpidätystä –riippumaton siitä missä yritysmuodossa toimintaa harjoitetaan

15 Palkkaa vai yritystuloa… Työsuhteen tunnusmerkistöä –työnantajan oikeus johtoon ja valvontaan –ta:n suorittama vastike: sairaus- ja loma-ajan palkka, muut edut –ta järjestänyt vakuutukset, välineet ja tarvikkeet, puuttuu yrittäjäriski –toiminta on itsenäistä toiminnallisesti ja taloudellisesti –vastuut, velvoitteet itse kannettava ns. ”yrittäjäriski” –aikaisempi palkkatyösuhde ta:han –mahdollisesti palkattua henkilökuntaa

16 Palkkaa vai yritystuloa? Sairaalan tiloissa suoritettu potilaiden hoito, kun kyseessä ei ollut lääkäreiden itsensä hankkimat potilaat (KHO 1988/514) Samoin palkkaa vaikka tilojen ja laitteiden käytöstä peritty lääkäriltä korvaus (KHO 1989/3702, 1977/3286, 1976/1990, 1974/1545) Omissakin tiloissa hoidetut sairaalan välittämistä potilaista maksetut korvaukset palkkaa (KHO 1982/5421) Lääkäreitä pidetty yrittäjinä kun toimineet laitoksen tiloissa / välineillä, joista maksettu vuokraa, hankkineet itse asiakkaansa ja vastanneet itse maksamattomista potilasmaksuista (KHO 1981/1231 ja 5071a) Asia tulkinnanvarainen, jolloin ennakkokannanoton hakeminen varmistaa verokohtelun.

17 Omana kysymyksenä työvoiman vuokraus Työnantaja luovuttaa palveluksessaan olevan työntekijän korvausta vastaan suorittamaan toisen teettämää tämän elinkeinotoimintaan liittyvää työtä. Vuokralleantaja maksaa palkan ja huolehtii työnantajavelvoitteen vaikka työn johto vuokralleottajalla Edellyttää aitoa yritystoimintaa –Ei yhdenmiehenyhtiössä yrittäjän työpanoksen vuokraamista

18 Yritysmuotojen verotus Toiminimen perustaminen helppoa ja nopeaa –Veroilmoitus toimitetaan omalla lomakkeella, mutta verotus henkilöllä Avoin yhtiö /kommandiittiyhtiö perustetaan erikseen –Veroilmoitus omalla lomakkeella –Yhtiön voitto jaetaan verotettavaksi vastuunalaisille yhtiömiehille, at/pot –jako Osakeyhtiön perustaminen vaatii pääoman –Yhtiön ja osakkaiden varallisuuspiiri erillisiä –Yhtiön veroilmoitus omalla lomakkeella –Osakeyhtiötä verotetaan itsenäisesti yhteisöverokannalla

19 Voitonjako eri toimintamuodoissa Toiminimi –voidaan ottaa verovapaita yksityisottoja –ei voi maksaa palkkaa toiminimen haltijalle –Verotus yhtiömiehellä (at/pot –jako) 0 % / 10 % / 20 % evl-nettovaroista Ay/Ky –voidaan ottaa verovapaita yksityisottoja –yhtiömiehille voidaan myös maksaa palkkaa –Verotus osakkaalla (at/pot –jako) 20 % evl-nettovaroista Oy –ei voida laillisesti ottaa yksityisottoja  peitelty osinko –voidaan nostaa palkkaa –voidaan nostaa osinkoja (at/pot –jako) 8 % yhtiön nettovaroista –Nettovarallisuuden kaikki yrityksen varat ja velat

20 Esimerkki 1 PALKANSAAJA Bruttotulot37 000 Ansiotulo vähennysten jälkeen35 000 Ansiotulon progressiivinen vero 21 % / 35 000 7 291 Vero yhteensä 7 291 Kaikissa esimerkeissä on oletettu, että henkilö asuu Helsingissä ja kuuluu kirkkoon. Veron määrät on laskettu suoraan ilman erityisiä vähennyksiä www.vero.fi sivulla olevalla veroprosenttilaskurilla (2015), ja veroprosentti on laskurin ilmoittama.www.vero.fi Palkasta menee perusprosentin lisäksi työeläkevakuutusmaksu ja työttömyysvakuutusmaksu. Esimerkit eivät ole täysin vertailukelpoisia, sillä tietyissä tilanteissa yritystoimintaan sidotun varallisuuden määrä vaihtelee. Palkansaajalta ei edellytetä toimintaan sidottua varallisuutta! Ay ja KY sekä osakeyhtiö voivat maksaa yrittäjälle myös palkkaa, mikä vaikuttaa verotuksen tasoon.

21 Esimerkki 1b PALKANSAAJA Bruttotulot 137 000 Ansiotulo vähennysten jälkeen 135 000 Ansiotulon progressiivinen vero 40 % / 135 000 53 695 Vero yhteensä 53 695

22 Oyj 15 / 25 % Oy 1 Luonnollisen henkilön / kp:n EVL tai MVL toiminta Osinkotulo sisällytetään muuhun EVL / MVL toiminnan tuloihin Poistetaan osinkojen verovapaa osa eli 15 tai 25 % osinkotulosta EVL ja MVL toiminnan loppuosa (sekä osinkotulot + muut tulot) jaetaan POT / AT toiminnan nettovarallisuuden perusteella Vero 30 / 33 % POT (määrä, joka vastaa 0 /10 / 20 % EVL / MVL toiminnan nettovaroista) Progressiivinen vero AT (ylimenevä osa) osinko Jne… 22

23 Esimerkki 2 TOIMINIMI Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Pääomatuloa 20 % x 40 000 8 000 Ansiotuloa 35 000 – 8 000 27 000 Pääomatulon vero 30 % x 8 000 2 400 Ansiotulon vero 16 % x 27 000 4 317 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 717

24 Esimerkki 2 b TOIMINIMI Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 1 000 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Pääomatuloa 20 % x 1 000 000(n. 680 000 riittäisi) 135 000 Ansiotuloa 0 Pääomatulon vero 30/33 % x 135 000 43 650 Ansiotulon vero 0 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 43 650

25 Esimerkki 2 c TOIMINIMI Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Pääomatuloa 20 % x 40 000 8 000 Ansiotuloa 135 000 – 8 000127 000 Pääomatulon vero 30 % x 8 000 2 400 Ansiotulon vero 39,5 % x 127 000 49 727 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 52 127

26 Esimerkki 3 TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Puoliso APuoliso B Pääomatuloa ½ x 8 000 4 000 4 000 Ansiotuloa ½ x 27 00013 50013 500 Pääomatulon vero 30 % x 4 000 1 200 1 200 Ansiotulon vero 4,5 % x 13 500 567 567 Verot ovat yhteensä 1 767 1 767 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 3 534

27 Esimerkki 3 b TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 1 000 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Puoliso APuoliso B Pääomatuloa ½ x 135 000 67 500 67500 Ansiotuloa 0 0 Pääomatulon vero 30/33 % x 67 500 21 375 21 375 Ansiotulon vero 0 % x 0 0 0 Verot ovat yhteensä 21 375 21 375 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 42 750

28 Esimerkki 3 c TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Puoliso APuoliso B Pääomatuloa ½ x 8 000 4 000 4 000 Ansiotuloa ½ x 127 00063 50063 500 Pääomatulon vero 30 % x 4 000 1 200 1 200 Ansiotulon vero 30 % x 63 500 18 987 18 987 Verot ovat yhteensä 20 507 20 507 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 37 974

29 Esimerkki 4 AVOIN YHTIÖ Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Yhtiömies AYhtiömies B 70 % tuloksesta24 500 30 % tuloksesta10 500 60 % nettovarallisuudesta24 000 40 % nettovarallisuudesta16 000 Pääomatuloa 20 % x 24 000 4 800 Ansiotuloa 24 500 - 4 80019 700 Pääomatulon vero 30 % x 4 800 1 400 Ansiotulon vero 11 % x 19 700 2 134 Verot yhteensä 3 543 Pääomatuloa 20 % x 16 000 3 200 Ansiotuloa 10 500 – 3 200 7 300 Pääomatulon vero 30 % x 3 200 960 Ansiotulon vero 1 % x 7 300 55 Verot yhteensä 1 016 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 4 550

30 Esimerkki 4 c AVOIN YHTIÖ Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Yhtiömies AYhtiömies B 70 % tuloksesta94 500 30 % tuloksesta40 500 60 % nettovarallisuudesta24 000 40 % nettovarallisuudesta16 000 Pääomatuloa 20 % x 24 000 4 800 Ansiotuloa 94 500 - 4 80089 700 Pääomatulon vero 30 % x 4 800 1 400 Ansiotulon vero 35 % x 89 700 30 980 Verot yhteensä32 380 Pääomatuloa 20 % x 16 000 3 200 Ansiotuloa 40 500 – 3 20037 300 Pääomatulon vero 30 % x 3 200 960 Ansiotulon vero 23 % x 37 300 8 177 Verot yhteensä 9 137 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 517

31 31 Esimerkki 5 KOMMANDIITTIYHTIÖ Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Vastuunalainen yhtiömies AÄänetön yhtiömies B B:n pääomasijoitukselle maksettu korko 15 % x 30 000 4 500 Pääomatuloa 20 % x 30 000 4 500 Ansiotuloa 6 000 – 6 000 0 Pääomatulon vero 30 % x 6 000 1 350 Ansiotulon vero 0 Verot yhteensä 1 350 A:n osuus tuloksesta 30 500 Pääomatuloa 20 % x 10 000 2 000 Ansiotuloa 30 500 – 2 00028 500 Pääomatulon vero 30 % x 2 000 600 Ansiotulon vero 17,5 % x 28 500 4 850 Verot yhteensä 5 450 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 800

32 Oyj Oy 1Oy 2 POT 15 % vapaata 85 % verotettavaa 8 % nettovarallisuudesta Oy 1 75 % vapaata 25 % verotettavaa osinko POT osingot yhteensä > 8 % nettovarallisuudesta Oy 1 > 8 % nettovarallisuudesta Oy 2 8 % nettovarallisuudesta Oy 2 osinko 150.000 asti 25 % vapaata 75 % verotettavaa 8 %:n ylimenevä osa AT Jne… Osinkoverotus v. 2014 alkaen 15 % vapaata 85 % verotettavaa 150.000 ylittävä osa

33 Esimerkki 6 OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön verotettava tulo35 000 Yhtiön vero 20 % x 35 000 7 000 Osinkona jaetaan koko voitto28 000 Osakkaan verotus: Yrittäjähuojennus (verotettavaa POT 25 % ja vapaata 75 %) 8 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään 150 000 €30/33 % x (25 % x 3 200 €) = 240 € (75 % verovapaa) 8 %:n ylimenevästä osasta (24 800) 75 % veronalaista ansiotuloa 18 600 (25% verovapaata = 6 200) Pääomatulon vero 30 % x 800 240 Ansiotulon vero 10 % x 18 600 1 789 Osakkaan verot ovat yhteensä 2 029 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 9 029

34 34 Esimerkki 6 b OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on 1 000 000 Yhtiön verotettava tulo 135 000 Yhtiön vero 20 % x 135 000 27 000 Osinkona jaetaan koko voitto108 000 Osakkaan verotus: Yrittäjähuojennus (verotettavaa POT 25 % ja vapaata 75 %) 8 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään 150 000 €30/33 % x (25 % x 80 000 €) = 6 000 € (75 % verovapaa) 8 %:n ylimenevästä osasta (28 000) 75 % veronalaista ansiotuloa 21 000 Pääomatulon vero 30 % x (25 % x 80 000) 6 000 Ansiotulon vero (12,5 %) 2 543 Osakkaan verot ovat yhteensä 8 543 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 35 543

35 Suora / välillinen omistus Luonnollinen henkilö Osinko- tulo TVL OyjOy Tulo luovutus- voitosta* POT 85 % POT 8 % nettovarallisuudesta POT, josta 150.000 € asti 75 % verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 85 % veronalaista (POT) > 8 % ylittävästä osasta 75 % veronalaista ATTI POT 100 % * myyntihinta – hankintahinta (tai HMO) tulo Myyntivoitto* Oy Oyj

36 Suora / välillinen omistus Oy Luonnollinen henkilö Omistus 100 % Voitonjako (osinkotulon verotus) Tulo 100 % vapaa Tulo verotettavaa Oy Omistus 25 % Oyj Omistus 0,025 % POT 8 % nettovarallisuudesta POT, josta 150.000 € asti 75 % verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 85 % veronalaista POT > 8 % ylittävästä osasta 75 % veronalaista ATTI

37 Oy:n ja osakkaan varallisuus Oy:llä ja osakkaalla oma varallisuus Yhtiön varoja käytettävä yhtiöjärjestyksen mukaisesti ja yhtiön voitto jaetaan verotuksessa avoimena osinkona Peitelty osinko (75 % ansiotuloa): 1.Rahanarvoinen etu osakasaseman perusteella olennaisesti poikkeavalla hinnoittelulla 2.Omien osakkeiden lunastus osingosta menevän veron välttämiseksi

38 Muuta huomioitavaa Tulon veronalaisuuden ja kulun vähennyskelpoisuuden lisäksi huomioitava –Arvopaperikauppa vain tietyissä tilanteissa elinkeinotoimintaa = vaikutusta tulolähteeseen ja tätä kautta myös kulujen vähennysoikeuteen –Huoneistojen vuokraus pääsääntöisesti TVL toimintaa / tuloa –Nettovarallisuuden laskennassa eroavaisuuksia = vaikutusta pääomatulon määrään Osakeyhtiöllä nettovaroihin luetaan KAIKKI osakeyhtiön varat Muissa yhtiöissä vain elinkeinotoiminnan käytössä ollut varallisuus –Yritysmuodon muutos pääsääntöisesti veroneutraali Tmi > ay / ky > Oy, AY / Ky > tmi (ei kuitenkaan oy > ky / ay)