Osakeyhtiön ja osuuskunnan tuloverotus Verohallinto.

Esitys aiheesta: "Osakeyhtiön ja osuuskunnan tuloverotus Verohallinto."— Esityksen transkriptio:

1 Osakeyhtiön ja osuuskunnan tuloverotus Verohallinto

2 Sisältö Yleistä Osakeyhtiön tuloverotus nettovarallisuuden laskeminen osakkeen matemaattinen arvo Osakeyhtiön suoritukset osakkeenomistajille osakeyhtiön maksama palkka osakeyhtiön antama osakaslaina osakeyhtiöstä saatu osinko varojenjako osakeyhtiön vapaan oman pääoman rahastosta Osuuskunnan tuloverotus Osuuskunnan suoritukset jäsenille ja osuuksien ja osakkeiden omistajille osuuskunnasta saatu ylijäämä varojenjako osuuskunnan vapaan oman pääoman rahastosta Osuuskunnasta saadut verovapaat ylijäämät ja edut 2

3 Yleistä Osakeyhtiö ja osuuskunta ovat itsenäisiä verovelvollisia, joiden saama tulo verotetaan osakeyhtiön ja osuuskunnan tulona. Osakeyhtiön ja osuuskunnan verotus ei vaikuta yksittäisen osakkaan tai jäsenen verotukseen. Osakeyhtiön ja osuuskunnan tulos lasketaan niin, että veronalaisista tuloista vähennetään vähennyskelpoiset menot. Tulot > menot vahvistetaan verotettava tulo Menot > tulot vahvistetaan tappio Verotettavan tulon laskeminen perustuu kirjanpitoon, mutta kirjanpidon ja verotuksen eroavaisuuksien vuoksi verotettava tulo voi poiketa kirjanpidon tuloksesta. 3

4 Yleistä Osakeyhtiöt ja osuuskunnat maksavat tuloveroa 20 % verotettavasta tulostaan Osakeyhtiöt ja osuuskunnat ilmoittavat Verohallinnolle tiedot tuloverotusta varten veroilmoituslomakkeella 6B Veroilmoitus annetaan kultakin tilikaudelta erikseen. Veroilmoitus on annettava neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymiskuukauden loppumisesta. Verohallinto suosittelee, että veroilmoitus annetaan sähköisesti. Lisää tietoa vero.fi-sivuilla: Veroilmoitus 6B sähköisesti - osakeyhtiö ja osuuskuntaVeroilmoitus 6B sähköisesti - osakeyhtiö ja osuuskunta 4

5 Osakeyhtiön tuloverotus Osakeyhtiöllä voi olla kolme eri tulolähdettä: elinkeinotulolähde maatalouden tulolähde henkilökohtainen tulolähde … voi muodostua esimerkiksi ulkopuoliselle vuokratusta kiinteistöstä, joka ei välittömästi tai välillisesti palvele elinkeinotoimintaa. Osakeyhtiön kunkin tulolähteen verotettava tulo lasketaan erikseen vähentämällä verovuoden tulosta aikaisemmilta verovuosilta vahvistetut saman tulolähteen tappiot. Tulolähteiden verotettavat tulot lasketaan yhteen ja verotetaan yhtiön tulona. Yhtiö maksaa yhteisön tuloveroa. 5

6 Nettovarallisuus ja osakkeen matemaattinen arvo Osakeyhtiön tuloverotuksessa vahvistetaan nettovarallisuus, jonka perusteella lasketaan yhtiön osakkeen matemaattinen arvo. Osakkeen matemaattista arvoa käytetään laskettaessa, miten listaamattomista yhtiöistä saadut osingot jakautuvat osakkaan verotuksessa verovapaaseen tuloon, pääomatuloon ja ansiotuloon. Listaamaton yhtiö = muu kuin julkisesti noteerattu yhtiö. 6

7 Nettovarallisuuden laskeminen Nettovarallisuus saadaan vähentämällä yhtiön varoista yhtiön velat. Osakeyhtiön nettovarallisuuteen luetaan mukaan yhtiön kaikkien eri tulolähteiden varat ja velat: myös yhtiön maatalouden tulolähteeseen ja henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluva varallisuus ja velat. 7

8 Nettovarallisuuden laskeminen (jatkoa) Varoja ovat käyttö-, vaihto-, sijoitus- ja rahoitusomaisuus Varoihin ei lueta laskennallisia verosaamisia eikä sellaisia pitkävaikutteisia menoja, joilla ei ole varallisuusarvoa Velkoja ovat taseen vastattaviin vieraaseen pääomaan merkityt erät. Myös pääomalaina on velkaa silloin, kun se on taloudelliselta luonteeltaan vierasta pääomaa Velkana ei pidetä laskennallisia verovelkoja Osakeyhtiön nettovarallisuuden perusteella lasketaan sekä osakkeen matemaattinen arvo että vertailuarvo. Vertailuarvoa laskettaessa yhtiön nettovarallisuudesta vähennetään tilikaudelta jaettavaksi päätetty osinko. 8

9 Osakkeen matemaattinen arvo Osakkeen matemaattinen arvo lasketaan niin, että yhtiön tarkistettu nettovarallisuus jaetaan ulkona olevien osakkeiden lukumäärällä Matemaattisen arvon laskenta perustuu tilinpäätöksen mukaiseen tarkistettuun nettovarallisuuteen, joka yhtiöllä on ollut verovuotta edeltävänä vuonna Verovuoden matemaattisen arvon perusteella saman verovuoden aikana saatu osinko jaetaan verovapaaseen tuloon, pääomatuloon ja ansiotuloon Esimerkki 31.5.2014 päättyneen tilikauden perusteella lasketaan matemaattinen arvo verovuodelle 2015. Matemaattisen arvon perusteella määräytyy osakkaan vuonna 2015 saaman osingon verovapaa osuus sekä pääomatulona ja ansiotulona verotettava osuus. 9

10 Osakkeen matemaattinen arvo (jatkoa) Yrittäjäosakkaan osakkeiden matemaattista arvoa oikaistaan ennen kuin osingot jaetaan pääoma- ja ansiotulo-osinkoihin Osakkeiden arvosta vähennetään yrittäjäosakkaan tai hänen perheenjäsenensä yhtiöstä ottama osakaslaina. Tässä tilanteessa kyseessä on yrittäjäosakas, jos osakas tai hänen perheenjäsenensä omistaa vähintään 10 % yhtiön osakkeista tai äänimäärästä osakkaan tai hänen perheensä käytössä olleen asunnon arvo, jos asunto kuuluu yhtiön varoihin. Tässä tilanteessa kyseessä on yrittäjäosakas, jos osakas ei ole työntekijäin eläkelain mukaan työsuhteessa osinkoa jakavaan yhtiöön. 10

11 Osakeyhtiön suoritukset osakkeenomistajille Osakeyhtiön osakkaita verotetaan vasta sitten, kun he nostavat tuloa osakeyhtiöstä Tuloa voidaan nostaa palkkana, osakaslainana, osinkona tai varojenjakona vapaan oman pääoman rahastosta Mitkään yksityisotot eivät ole osakeyhtiössä mahdollisia Osakeyhtiön ja osakkaan välisissä oikeustoimissa on aina noudatettava ehtoja, joita voidaan pitää kohtuullisina ja tavanomaisina Esimerkiksi jos yhtiö myy auton osakkaalleen, kauppahintana on käytettävä käypää hintaa 11

12 Osakeyhtiön maksama palkka Osakeyhtiö voi maksaa osakkailleen palkkaa ja antaa luontoisetuja, jotka on käsiteltävä myös yhtiön palkkakirjanpidossa palkkana Jos näin ei ole toimittu, etu katsotaan peitellyksi osingoksi todellisten kustannusten suuruisena Myös palkansaajan päivärahan ja kilometrikorvausten maksaminen osakkaille on mahdollista Osakkaalle maksetun palkan ja luontoisetujen tulee olla tehtyyn työhön nähden kohtuulliset Kohtuullista suurempien etuuksien antaminen osakkaalle voi johtaa niiden verotukseen peiteltynä osinkona 12

13 Osakeyhtiön antama osakaslaina Osakeyhtiö voi myöntää osakkailleen ja näiden lähisukulaisille osakaslainoja Osakkaalle annettu rahalaina katsotaan verotuksessa osakkaan pääomatuloksi, jos hän ei ole maksanut lainaa takaisin yhtiölle verovuoden loppuun mennessä edellytyksenä pääomatulon verotukselle on, että osakas, hänen perheenjäsenensä tai he yhdessä omistavat vähintään 10 % osakkeista suoraan tai välillisesti 13

14 Osakeyhtiön antama osakaslaina (jatkoa) Pääomatulon veroprosentti on 30 %. Jos verotettavan pääomatulon määrä ylittää 30 000 euroa, ylittävästä osasta menee veroa 33 %. Jos osakas maksaa lainan takaisin viimeistään viidentenä verovuonna lainan nostamisvuoden jälkeen, hän saa vähentää takaisin maksetun määrän pääomatuloistaan. 14

15 Osinkotulon verotus Osakeyhtiö voi päättää jakaa osinkona osan viimeksi kuluneen tilikauden voitosta. Osinkona voidaan jakaa enintään se määrä, joka jää jäljelle, kun tilinpäätöksen taseesta on vähennetty tappiot tietyt pakolliset menot, kuten mahdolliset yhtiöjärjestyksen mukaiset siirrot vararahastoihin. Osinkoa voidaan jakaa aina, kun yhtiöllä on vapaata omaa pääomaa. Voitonjaon edellytyksenä ei ole nimenomaan edellisen tilikauden voitollisuus. Osinkoa voidaan jakaa vain tilikauden hyväksymisestä päättävässä varsinaisessa tai ylimääräisessä yhtiökokouksessa. 15

16 Osinkotulon verotus (jatkoa) Julkisesti noteeratuista (= listatuista) yhtiöistä saadut osingot ovat saajalleen osittain veronalaista tuloa ja osittain verovapaata tuloa. Muissa kuin julkisesti noteeratuissa (= listaamattomissa) yhtiöissä osakkailla on mahdollisuus nostaa yhtiöstä osinkoa seuraavasti: osinko jaetaan verovapaaseen tuloon sekä veronalaiseen pääomatuloon ja ansiotuloon osakkeiden matemaattisen arvon perusteella. Matemaattinen arvo perustuu yhtiön nettovarallisuuteen. Osingon jakaminen ei aiheuta veroseuraamuksia osinkoa jakavalle yhtiölle 16

17 Listaamattomasta yhtiöstä saadun osinkotulon verotus kaaviona Osakeyhtiön toiminta Liikevaihto - kulut = voitto Maksetaan yhteisöveroa 20 % Osinko Osakeyhtiössä voidaan päättää: 1.jakaa osinkoa = osinkotuloa 2.jättää rahaa yhtiöön = kasvattaa varallisuutta Pääomatulo-osinko 1.osingon määrä vastaa enintään 8 %:n tuottoa 25 % veronalaista / 75 % verovapaata 2.osinkojen yhteismäärä ylittää 150 000 euroa ylimenevästä osasta 85 % veronalaista / 15 % verovapaata Ansiotulo-osinko 8 %:n vuotuisen tuoton ylittävä osa osingosta = ansiotuloa 75 % veronalaista / 25 % verovapaata 17

18 Varojenjako osakeyhtiön vapaan oman pääoman rahastosta 1.Listatusta yhtiöstä saatu varojenjako pidetään osinkona ja verotetaan kuten osinkotulo (ks. dia 16) 2.Listaamattomasta yhtiöstä saatu varojenjako a)pidetään pääsääntöisesti osinkona ja verotetaan kuten osinkotulo (ks. diat 16-17) b)pidetään veronalaisena luovutuksena siltä osin kuin verovelvolliselle palautetaan tämän yhtiöön tekemä pääomansijoitus, jos pääomansijoituksen tekemisestä on varoja jaettaessa kulunut enintään kymmenen vuotta ja verovelvollinen esittää edellytysten täyttymisestä luotettavan selvityksen 18

19 Osuuskunnan tuloverotus Osuuskuntaa verotetaan erillisenä verovelvollisena osakeyhtiön tavoin, jos osuuskunta on merkitty kaupparekisteriin ennen tilikauden päättymistä Rekisteröimätöntä osuuskuntaa verotetaan elinkeinoyhtymää koskevien säännösten mukaan Elinkeinoyhtymä ei ole erillinen verovelvollinen. Yhtymälle vahvistetaan kuitenkin elinkeinotoiminnan tulos, joka jaetaan verotettavaksi osakkaiden tulona niiden osuuksien mukaan, jotka heillä on yhtymän tuloon. Myös osuuskunnalla voi olla elinkeinotulolähde, maatalouden tulolähde sekä henkilökohtainen tulolähde 19

20 Osuuskunnan suoritukset jäsenille sekä osuuksien ja osakkeiden omistajille Osuuskunnan jäsenet voivat nostaa palkkaa osuuskunnan hyväksi tekemästään työstä Osuuskunta voi jakaa ylijäämää tai varoja vapaan oman pääoman rahastosta. 20

21 Osuuskunnasta saatu ylijäämä Ylijäämä = osuuspääoman korko ja muu osuuskunnan jakama ylijäämä Julkisesti noteeratuista (= listatuista) osuuskunnista saadut ylijäämät ovat saajalleen osittain veronalaista tuloa ja osittain verovapaata tuloa. Muista kuin julkisesti noteeratuissa (= listaamattomissa) osuuskunnista saadut ylijäämät verotetaan seuraavasti: ylijäämä jaetaan verovapaaseen tuloon sekä veronalaiseen pääomatuloon ja ansiotuloon 21

22 Listaamattomasta osuuskunnasta saadun ylijäämän verotus kaaviona Osuuskunnan toiminta Liikevaihto - kulut = ylijäämä Maksetaan yhteisöveroa 20 % Ylijäämä Osuuskunnassa voidaan päättää: 1.jakaa ylijäämää 2.jättää rahaa osuuskuntaan = kasvattaa varallisuutta Pääomatulo-ylijäämä 1.5 000 euroon saakka 25 % veronalaista / 75 % verovapaata 2.ylijäämien yhteismäärä ylittää 5 000 euroa ylimenevästä osasta 85 % veronalaista / 15 % verovapaata Ansiotulo-ylijäämä 75 % veronalaista / 25 % verovapaata, jos osuuskunnassa on alle 500 osuusmaksun maksanutta jäsentä ja saatu ylijäämä ylittää määrän, joka vastaa 8 % vuotuista tuottoa verovelvollisen kaikista kyseisen osuuskunnan osuuksista ja osakkeista osuuskunnan omaan pääomaan merkitylle määrälle 22

23 Varojenjako osuuskunnan vapaan oman pääoman rahastosta 1.Listatusta osuuskunnasta saatu varojenjako pidetään ylijäämänä (ks. dia 22) 2.Listaamattomasta osuuskunnasta saatu varojenjako a)pidetään pääsääntöisesti ylijäämänä (ks. diat 22-23) b)pidetään veronalaisena luovutuksena siltä osin kuin verovelvolliselle palautetaan tämän yhtiöön tekemä pääomansijoitus, jos pääomansijoituksen tekemisestä on varoja jaettaessa kulunut enintään kymmenen vuotta ja verovelvollinen esittää edellytysten täyttymisestä luotettavan selvityksen 3.Osuuskunnasta erotessa saatu varojenjako osuusmaksun palautuksen sijaan saatua varojenjakoa pidetään veronalaisena luovutuksena siltä osin kuin suoritus vastaa maksettua osuusmaksua 23

24 Osuuskunnasta saadut verovapaat ylijäämät ja edut 1.Luonnollisen henkilön osuuskunnasta ostojensa suhteessa saama ylijäämänpalautus siltä osin kuin palautettava ylijäämä on muodostunut palautuksen saajan elantomenoihin liittyvistä ostoista 2.Luonnollisen henkilön osuuskunnasta jäsenyyden perusteella elantomenojen vähentymisenä saama etu, joka muodostuu ostoista käypää hintaa alempaan hintaan, joka ei alita osuuskunnalle hyödykkeiden tai palveluiden tuottamisesta aiheutuneita kustannuksia  kuluttaja-asiakkaan ostojensa perusteella saamat tavanomaiset bonukset ja asiakashyvitykset eivät siten ole veronalaista tuloa 24